Списання основних засобів у нко проводки. Списання майна, що у федеральної власності: необхідність чи біль? Розпорядження майном та його списання

"Бухгалтерський облік", 2011, NN 6, 7

Для недержавних некомерційних організацій ПБО 6/01 встановлено спеціальні умови прийняття об'єктів до обліку як основні засоби. Крім того, існує низка особливостей при відображенні в бухгалтерському обліку операцій з оприбуткування, списання та продажу об'єктів основних засобів НКО.

На відміну від комерційних організацій, для недержавних НКО після прийняття до бухгалтерського обліку активів як основні засоби п. 4 ПБО 6/01 встановлено особливі критерії. Необхідне одноразове виконання трьох умов:

• об'єкт призначений для використання у діяльності, спрямованій на досягнення цілей створення даної некомерційної організації (у тому числі у підприємницькій діяльності, що здійснюється відповідно до законодавства) Російської Федерації), для управлінських потреб НКО;
• об'єкт призначений використання протягом багато часу, тобто. терміну тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
• організація передбачає наступну перепродаж даного об'єкта.

Активи, щодо яких виконуються умови, передбачені у п. 4 ПБО 6/01, та вартістю в межах ліміту, встановленого в обліковій політиці некомерційної організації, але не більше ніж 40 тис. руб. за одиницю, що відображаються у бухгалтерському обліку та звітності у складі матеріально-виробничих запасів.

Якщо ліміт вартості в обліковій політиці не встановлений, то НКО зобов'язана всі об'єкти, що купуються або одержуються безоплатно, щодо яких виконуються критерії, передбачені п. 4 ПБО 6/01, врахувати в якості основних засобів і, відповідно, сплачувати з їхньої вартості податок на майно організацій, чи це навіть звичайне відро для прибирання приміщення або канцелярські ножиці. У зв'язку з чим, на наш погляд, НКО доцільно обов'язково встановлювати у своїй обліковій політиці ліміт вартості щодо матеріально-виробничих запасів.

Щоправда, деякі НКО в силу положень ст. 381 НК РФ звільнено від оподаткування податком на майно. Наприклад, Від оподаткування звільняється будь-яке майно (причому незалежно від його використання) колегій адвокатів та адвокатських бюро. А в інших категорій платників податків майно звільняється від оподаткування лише залежно з його виду чи использования. Так, від оподаткування, зокрема, звільняються:

• релігійні організації - щодо майна, використовуваного ними реалізації релігійної діяльності;
• загальноросійські громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їх законні представники становлять не менше 80% - щодо майна, що використовується ними для здійснення їх статутної діяльності;
• організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів вищевказаних організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50%, а їхня частка у фонді оплати праці - не менше 25%, - щодо майна, що використовується ними для виробництва та ( або) реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінеральної сировини та інших корисних копалин, а також інших товарів за Переліком, затвердженим Постановою Уряду РФ від 18.02.2004 N 90), робіт та послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг);
• установи, єдиними власниками майна яких є вищевказані загальноросійські громадські організації інвалідів, - щодо майна, що використовується ними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших цілей соціального захисту та реабілітації інвалідів, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям інвалідам та їхнім батькам.

Знос та амортизація основних засобів

З огляду на п. 48 Положення ведення бухгалтерського облікута бухгалтерської звітності в Російській Федерації об'єкти основних засобів некомерційних організацій амортизації не підлягають. Зазначена норма не ділить основні засоби НКО на придбані для здійснення статутної діяльності та придбані для ведення підприємницької діяльності, тому з метою бухгалтерського обліку амортизації не підлягають абсолютно всі об'єкти основних засобів, що числяться на балансі некомерційної організації, причому незалежно від того, за рахунок яких джерел вони придбані та в яких цілях використовуються.

Однак Рішенням Верховного Суду РФ від 23.08.2000 N ДКПІ00-645 Наказ Мінфіну Росії від 24.03.2000 N 31н, яким було введено розглянуте правило, був визнаний недійсним (недіючим), що не тягне за собою правових наслідків у частині заборони нарахування з його видання.

Таким чином, вимоги п. 48 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку слід дотримуватись у попередній редакції, а саме: "за основними засобами бюджетних організацій, основним коштам, отриманим за договором дарування та безоплатно у процесі приватизації, придбаним з використанням бюджетних асигнувань та інших аналогічних коштів<1>... амортизація не нараховується.

Якщо НКО використовує об'єкт основних засобів (наприклад, автомобіль), придбаний за рахунок цільових надходжень, поряд із статутною діяльністю у комерційній діяльності, то за таким об'єктом амортизація також не нараховується. Це зумовлено тим, що амортизація є відшкодування організацією витрат на купівлю об'єкта основних засобів шляхом поступового перенесення його вартості на витрати виробництва (витрати на продаж) продукції (робіт, послуг), а при отриманні некомерційною організацією основних засобів за договором дарування, безоплатно або придбання їх з допомогою цільових коштів НКО витрат не несе.

Коли некомерційна організація придбала об'єкт основних засобів за рахунок прибутку від здійснення підприємницької діяльності та використовує його для її здійснення, то, на нашу думку, за таким основним засобом амортизацію можна нараховувати.

Тим часом, контролюючі органи вважають інакше.

Оскільки у п. 17 ПБО 6/01 та п. 49 Методичних вказівокз бухгалтерського обліку основних засобів (утв. наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91н) сказано, що з об'єктів основних засобів некомерційних організацій амортизація не нараховується (ці норми судовими рішеннями не скасовані), то навіть за основними засобами, придбаними за рахунок коштів, отриманих від підприємницької діяльності НКО, амортизацію не слід нараховувати (Лист Мінфіну Росії від 31.07.2003 N 16-00-14/243).

В принципі, боротися із цим безглуздо. Насправді податкова інспекція, зазвичай, штрафує НКО під час перевірок за ст. 120 НК РФ за "грубе порушення організацією правил обліку доходів та (або) витрат та (або) об'єктів оподаткування, якщо ці дії вчинені протягом більше одного податкового періоду" на 30 000 руб. Крім того, з посадових осіб НКО стягується адміністративний штраф за ст. 15.11 КоАП РФ у вигляді від двох до трьох тис. крб.

Тому нараховувати в бухгалтерському обліку амортизацію за основними засобами, придбаними НКО за рахунок доходу від підприємницької діяльності та використовуваним для її здійснення, заради "формування повної та достовірної інформації про діяльність організації" (одне з основних завдань бухгалтерського обліку), на наш погляд, недоцільно, тим більше, що:

• при розрахунку податку майно організацій сума накопиченого зносу за основними засобами НКО зменшує первісну вартість майна;
• якщо об'єкт основних засобів придбано НКО за рахунок доходу від підприємницької діяльності та використовується для її здійснення, то амортизація, нарахована за таким об'єктом у податковому обліку, зменшує базу при обчисленні податку на прибуток.

Отже, знос основних засобів - це зменшення їх вартості в результаті дії двох процесів, що одночасно відбуваються: фізичного та морального зношування. Інакше кажучи, часткова чи повна втрата ними споживчих якостей.

Рух сум зносу по об'єктах основних засобів обліковується на окремому позабалансовому рахунку 010 "Зношування основних засобів", причому аналітичний облік за рахунком 010 повинен вестись організацією по кожному об'єкту основних засобів. При вибутті окремих об'єктів (включаючи продаж, безоплатну передачу тощо) сума зносу по них списується з рахунку 010 "Знос основних засобів".

У силу п. 17 ПБО 6/01 по об'єктах основних засобів некомерційних організацій на позабалансовому рахунку провадиться узагальнення інформації про суми зносу, що нараховується лінійним способом стосовно порядку, наведеного у п. 19 цього ПБО.

За об'єктами, введеними в експлуатацію до 1 січня 2002 р., знос нараховується виходячи з Єдиних норм амортизаційних відрахувань, затверджених Постановою Ради Міністрів СРСР від 22.10.1990 N 1072 "Про єдині норми амортизаційних відрахувань на відновлення основних фондів народного господарства".

По об'єктах, введених в експлуатацію після 1 січня 2002 р., можна скористатися Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 N 1 "Про Класифікацію основних засобів, що включаються до амортизаційних груп" (Лист Мінфіну Росії від 21.01.2003 N 16-00-1 17).

При нарахуванні амортизації з майну некомерційних організацій з метою обчислення прибуток необхідно знати следующее.

Відповідно до п. 1 ст. 256 НК РФ амортизованим визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які перебувають у платника податків на праві власності, використовуються їм для отримання доходу та вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизованим майном визнається майно зі строком корисного використання понад 12 місяців та первісною вартістю понад 20 тис. руб. (по об'єктах, що включаються до складу майна, що амортизується (вводиться в експлуатацію) з 1 січня 2011 р., ліміт збільшений до 40 000 руб.).

Амортизованим майном визнаються і капітальні вкладення у надані в оренду об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, зроблених орендарем за згодою орендодавця, а також капітальні вкладення у надані за договором безоплатного користування об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, зроблених організацією-позикоодержувачем позичальника.

Майно некомерційних організацій, отримане як цільові надходження або придбане за рахунок коштів цільових надходжень та використовуване для здійснення некомерційної діяльності, придбане за рахунок коштів цільового фінансування, а також придбане з використанням бюджетних коштів цільового фінансування, амортизації не підлягає (п. 2 ст. 256 НК РФ).

Це означає, що якщо об'єкт основних засобів придбано НКО за рахунок інших джерел, крім згаданих у п. 2 ст. 256 НК РФ, та використовується для здійснення підприємницької діяльності, то амортизація, нарахована за таким об'єктом, враховується при обчисленні податку на прибуток. Згодні з цим твердженням та контролюючі органи (наприклад, Лист Мінфіну Росії від 16.03.2010 N 03-03-06/4/19).

Таким чином, до витрат НКО, пов'язаних із провадженням підприємницької діяльності, належать суми амортизації, нараховані за майном, придбаним за рахунок коштів, отриманих від такої діяльності, та використовуваного для її здійснення.

Витрати на придбання майна, що амортизується, приймаються до відрахування через амортизаційні відрахування, які включаються до складу витрат, пов'язаних з виробництвом та (або) реалізацією продукції (робіт, послуг) (приклад 1).

Приклад 1. У листопаді 2010 р. за рахунок доходів, отриманих від підприємницької діяльності, що оподатковується ПДВ, та для її здійснення, АНО "Соната" придбала в іншої організації об'єкт основних засобів, що був в експлуатації, за 70 800 руб., у тому числі ПДВ 10 800 руб. Об'єкт введено в експлуатацію цього ж місяця.

З огляду на облікової політики АНО нарахування амортизації з метою податкового обліку виробляється лінійним способом. Термін корисного використання об'єкта з метою податкового обліку встановлено у 7 років, а з урахуванням фактичного терміну використання у продавця – у 5 років (відповідно до копії інвентарної картки обліку основних засобів, переданої НКО організацією-продавцем, фактичний термін експлуатації об'єкта становив 2 роки) .

При застосуванні лінійного методудля цілей податкового обліку сума нарахованої за один місяць амортизації щодо об'єкта майна, що амортизується визначається як добуток його первісної (відновлювальної) вартості та норми амортизації, визначеної для даного об'єкта виходячи з його строку корисного використання (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Відповідно до п. 1 ст. 258 НК РФ термін корисного використання для податкового обліку визначається організацією самостійно на дату введення в експлуатацію об'єкта майна, що амортизується з урахуванням Класифікації основних засобів.

Організація, що набуває об'єктів основних засобів, що були у використанні, з метою застосування лінійного методу нарахування амортизації за цими об'єктами вправі визначати норму амортизації з цього майна з урахуванням терміну корисного використання, зменшеного на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попередніми власниками (п. 7 ст.258 НК РФ).

Таким чином, щомісячна норма амортизації для цілей податкового обліку складе 1,67% (1: (7 років – 2 роки): 12 міс. x 100%).

З метою оподаткування прибутку амортизація при визнанні витрат за методом нарахування визнається як витрата щомісяця, виходячи з суми нарахованої амортизації. Щомісячна сума амортизації за даним об'єктом у податковому обліку АНО "Соната" складе 1000 руб. (60 000 руб. x 1,67%).

Коли НКО використовує об'єкт основних засобів, придбаний за рахунок цільових надходжень, поряд із статутною діяльністю та в комерційній, наприклад, сервер то за таким об'єктом амортизація з метою податкового обліку не нараховується (Лист Мінфіну Росії від 03.10.2003 N 04-02-05/ 3/74).

Якщо об'єкт основних засобів, придбаний після 1 січня 2002 р. за рахунок прибутку від комерційної діяльності, використовується як у підприємницькій, так і у статутній діяльності НКО, на такий об'єкт амортизація з метою податкового обліку, на нашу думку, нараховується, оскільки зазначене майно не відповідає критеріям майна, що не підлягає амортизації, викладеним у пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ.

Вибуття основних засобів

Порядок відображення у бухгалтерському обліку НКО операцій з вибуття об'єктів основних засобів залежить від причини, через яку той чи інший об'єкт списується з балансу.

Моральний чи фізичний знос

При списанні об'єкта основних засобів, придбаного рахунок коштів цільового фінансування чи отриманого НКО як цільових надходжень, через морального чи фізичного зносу його первісна вартість, з погляду, списується з допомогою коштів додаткового капіталу, тобто. за рахунок коштів, які служили джерелом фінансування при його придбанні.

Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією щодо його застосування для обліку вибуття основних засобів до рахунку 01 "Основні засоби" рекомендовано відкрити субрахунок "Вибуття основних засобів", до дебету якого переноситься вартість об'єкта, що вибуває, а в кредит - сума накопиченої амортизації.

При списанні об'єктів, за якими амортизація не нараховувалася, на нашу думку, немає жодної необхідності у використанні проміжного бухгалтерського запису з використанням субрахунку "Вибуття основних засобів", тому первісну вартість основних засобів НКО можна списати з кредиту рахунку 01 безпосередньо до дебету рахунку 83 "Додатковий капітал".

Крім того, при вибутті основного засобу, що не амортизується, некомерційна організація повинна списати суму зносу, нарахованого при експлуатації цього майна за позабалансовим рахунком 010 "Знос основних засобів" (приклад 2).

Приклад 2. Некомерційне партнерство "Прогрес" списує внаслідок морального зносу об'єкт основних засобів, отриманий раніше як цільовий внесок, первісна вартість якого 125 000 руб. Сума зношування, нарахована на дату списання об'єкта, становить 95 000 руб.

списано суму зносу.

В інвентарній картці на підставі оформленого акта на списання основних засобів, переданого бухгалтерській службі НКО, проводиться відмітка про вибуття об'єкта основних засобів. Інвентарні картки по об'єктах, що вибули, зберігаються протягом строку, що встановлюється керівником організації відповідно до правил організації державної архівної справи, але не менше п'яти років.

Коли при вибутті основних засобів НКО отримує доходи у вигляді матеріальних цінностей (деталі, вузли та агрегати об'єкта основних засобів, що вибувають, придатні для ремонту інших об'єктів основних засобів, а також інші матеріали, отримані в результаті демонтажу (розбирання) об'єкта), вони припадають на рахунки обліку майна за поточною ринковою вартістю на дату списання об'єкта основних засобів у кореспонденції з рахунком 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 1 "Інші доходи", як інші доходи.

Слід пам'ятати, що згідно з п. 13 ст. 250 НК РФ доходи у вигляді вартості отриманих матеріалів або іншого майна при демонтажі або розбиранні при ліквідації основних засобів, що виводяться з експлуатації, з метою обчислення податку на прибуток визнаються позареалізаційними доходами платника податків, а витрати на їх ліквідацію, включаючи суми недонарахованої відповідно до встановленого терміну корисного використання амортизації - позареалізаційними витратами (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

На наш погляд, ці правила гол. 25 НК РФ поширюються на об'єкти, що ліквідуються, придбані як за рахунок коштів цільового фінансування або отримані як цільові надходження (за винятком норми про суми недонарахованої амортизації, оскільки такі об'єкти не амортизуються), так і за рахунок прибутку від підприємницької діяльності НКО.

Розглянемо, як оподатковується на додану вартість і податком з прибутку дохід, отриманий від продажу об'єктів основних засобів, придбаних з допомогою коштів цільового фінансування чи отриманих безоплатно.

Реалізація основних засобів

При продажу некомерційною організацією об'єкта основних засобів виручка від реалізації приймається до бухгалтерського обліку у сумі, узгодженої сторонами у договорі.

Доходи та витрати від списання проданого основного засобу відображаються у бухгалтерському обліку у тому звітному періоді, до якого вони належать, та підлягають зарахуванню на рахунок прибутків та збитків як інші доходи та витрати некомерційної організації.

Продаючи об'єкт основних засобів, некомерційна організація повинна керуватися загальними нормами, що регулюють порядок обліку доходів та витрат, закріпленими у ПБО 9/99 "Доходи організації" та ПБУ 10/99 "Витрати організації". Дотримуватись при продажу майна вимоги ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток організації" некомерційним організаціям, на нашу думку, недоцільно: навіщо ускладнювати облік, якщо в силу п. 2 ПБО 18/02 для НКО застосування цього Положення не є обов'язковим.

З метою обчислення прибуток прибуток від реалізації визнається виручка від товарів, робіт, послуг, зокрема і від основних засобів.

При визначенні доходу з нього виключається сума податку на додану вартість, пред'явлена ​​покупцю (п. 1 ст. 248 НК РФ), а при реалізації майна, що амортизується - ще і його залишкова вартість, що визначається відповідно до п. 1 ст. 257 НК РФ, а також вартість витрат, безпосередньо пов'язаних з такою реалізацією, зокрема щодо зберігання, обслуговування та транспортування реалізованого майна некомерційної організації (п. 1 ст. 268 НК РФ).

У пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ сказано, що при реалізації майна, що не амортизується, платник податків має право зменшити доходи від таких операцій на ціну придбання (створення) цього майна.

Для недержавної некомерційної організації це означає, що з метою обчислення податку на прибуток при реалізації основних засобів, отриманих за договором дарування, безоплатно або придбаних за рахунок цільових коштів, дохід від такої операції не зменшується на початкову вартість цих об'єктів. Адже некомерційна організація не понесла видатків на їх придбання (Лист УФНС Росії по м. Москві від 09.09.2008 N 20-12/084958).

Реалізація товарів біля Російської Федерації є об'єктом оподаткування податком на додану вартість. Оскільки в силу п. 3 ст. 38 НК РФ товаром визнається будь-яке реалізоване майно, те й продаж об'єкта основних засобів недержавною некомерційною організацією оподатковується ПДВ. База з податку додану вартість визначається як вартість об'єкта, обчислена виходячи з ціни, що визначається відповідно до ст. 40 НК РФ<1>, без включення до неї ПДВ (п. 1 ст. 154 НК РФ), оподаткування провадиться за ставкою 18%.

Порядок обчислення суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, при продажу немайна майна полягає в наступному. Оскільки суму ПДВ, сплачену при придбанні об'єкта основних засобів, що не використовується в підприємницькій діяльності, некомерційна організація не має права прийняти до відрахування, вона враховується у вартості основного кошти. Відповідно до п. 3 ст. 154 НК РФ при реалізації майна, що підлягає обліку за вартістю з урахуванням сплаченого при придбанні ПДВ, податкова база визначається як різниця між ціною майна, що реалізується, з урахуванням ПДВ і вартістю реалізованого майна. При реалізації майна, придбаного на стороні та врахованого з ПДВ, податкова ставка визначається як процентне відношення податкової ставки до податкової бази, прийнятої за 100 та збільшеної на відповідний розмір податкової ставки (18: (100 + 18) x 100) (приклад 3).

Приклад 3. Приватна установа "Артеміда" отримала кошти цільового призначення у розмірі 118 000 руб. на придбання об'єкта основних засобів, що має використовуватися під час реалізації конкретної цільової програми.

Майно було придбано за безготівковим розрахунком за 118 000 руб., У тому числі ПДВ - 18 000 руб. Суму податку на додану вартість виділено у платіжному дорученні окремим рядком, від постачальника отримано рахунок-фактура, оформлений у встановленому порядку, у якому також виділено суму ПДВ.

Після закінчення терміну реалізації цільової програми основний засіб некомерційною організацією було продано за 121 000 руб. Сума зносу, нарахованого під час експлуатації основного кошти, становила 40 000 крб.

Відображення операцій у бухгалтерському обліку:

Д-т рах. 51 "Розрахункові рахунки"

відображено надходження цільових коштів на придбання об'єкта основних засобів, що використовуватиметься у статутній непідприємницькій діяльності;

сума цільових коштів відображена у складі цільового фінансування;

Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

К-т рах. 51 "Розрахункові рахунки"

відбито передоплату постачальнику;

акцептовано рахунок постачальника;

Д-т рах. 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями"

К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

відображено суму ПДВ за придбаним об'єктом основних засобів;

Д-т рах. 08 "Вкладення в необоротні активи"

К-т рах. 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями"

суму ПДВ включено у вартість об'єкта;

відображено джерело фінансування за придбаним об'єктом основних засобів;

нараховано зношування;

458 руб. ((121 000 руб. - 118 000 руб.) x (18%: 118% x 100))

нараховано суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету (покупцю необхідно виставити рахунок-фактуру, в якому зазначена сума ПДВ у розмірі 458 руб.);

Д-т рах. 83 "Додатковий капітал"

К-т рах. 01 "Основні засоби"

списано первісну вартість об'єкта основних засобів;

К-т рах. 010 "Знос основних засобів"

списано суму зносу;

Д-т рах. 51 "Розрахункові рахунки"

Д-т рах. 91 "Інші доходи та витрати", субрах. 9 "Сальдо інших доходів та витрат",

К-т рах. 99 "Прибутки та збитки"

120542 руб. (121 000 – 458)

виявлено фінансовий результат (у даному випадкуприбуток) від реалізації об'єкта основних засобів (без урахування інших операцій);

Д-т рах. 99 "Прибутки та збитки"

24108 руб. (120542 руб. x 20%)

нараховано податок на прибуток;

К-т рах. 51 "Розрахункові рахунки"

Розглянутий порядок розрахунку ПДВ, на наш погляд, застосовується лише у тому випадку, коли некомерційна організація продає об'єкт основних засобів, оприбуткований з урахуванням ПДВ, безпосередньо сплаченогонекомерційною організацією продавцю під час придбання.

Якщо ПДВ при придбанні (отриманні) майна НКО не сплачувався, то сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, розраховується виходячи з повної вартості майна, що реалізується (приклад 4).

Приклад 4. Фонд "Аріадна" для реалізації екологічної програми отримав від жертводавця - ЗАТ "Фенікс" об'єкт основних засобів. Вартість отриманого майна, зазначена в акті передачі, дорівнює його балансовій (залишковій) вартості та становить 118 000 руб. Сума зносу, нарахована під час експлуатації основного кошти, - 40 000 крб. Після реалізації цільової програми основний засіб було продано за 129800 руб.

Відображення операцій у бухгалтерському обліку:

Д-т рах. 08 "Вкладення у необоротні активи"

К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"

оприбутковано об'єкт основних засобів;

Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"

К-т рах. 86 "Цільове фінансування"

вартість об'єкта основних засобів відображена у складі цільового фінансування;

Д-т рах. 01 "Основні засоби"

К-т рах. 08 "Вкладення у необоротні активи"

об'єкт введено в експлуатацію та включено до складу основних засобів НКО;

Д-т рах. 86 "Цільове фінансування"

К-т рах. 83 "Додатковий капітал"

відображено використання отриманих цільових засобів;

Д-т рах. 010 "Знос основних засобів"

нараховано суму зносу;

Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

К-т рах. 91 "Інші доходи та витрати", субрах. 1 "Інші доходи",

нарахований дохід, пов'язаний із реалізацією основного кошти;

Д-т рах. 91 "Інші доходи та витрати", субрах. 2 "Інші витрати",

К-т рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів", субрах. "Податок на додану вартість",

19800 руб. (110 000 руб. x 18%)

нараховано суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету<1>;

Д-т рах. 83 "Додатковий капітал"

К-т рах. 01 "Основні засоби"

списано первісну вартість об'єкта основних засобів;

К-т рах. 010 "Знос основних засобів"

списано суму зносу;

Д-т рах. 51 "Розрахункові рахунки"

К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

отримані кошти від покупця основного кошти;

Д-т рах. 99 "Прибутки та збитки"

К-т рах. 91 "Інші доходи та витрати", субрах. 9 "Сальдо інших доходів та витрат",

110 000 руб. (129 800 – 19 800)

виявлено фінансовий результат від реалізації об'єкта основних засобів (без урахування інших операцій);

Д-т рах. 99 "Прибутки та збитки"

К-т рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів", субрах. "Податок на прибуток",

22 000 руб. (110 000 руб. x 20%)

нараховано податок на прибуток;

Д-т рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів", субрах. "Податок на прибуток",

К-т рах. 51 "Розрахункові рахунки"

податок на прибуток перераховано до бюджету.

Відповідно до п. 81 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів (утв. наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91н) передача організацією об'єкта основних засобів у власність інших осіб оформляється актом приймання-передачі основних засобів. На його підставі провадиться відповідний запис в інвентарній картці переданого об'єкта основних засобів, що додається до акта приймання-передачі основних засобів. Про вилучення інвентарної картки на об'єкт основних засобів, що вибув, проводиться позначка в документі, що відкривається за місцезнаходженням об'єкта.

Г.В.Кузьмін

Заступник генерального директора

видавництва "Бухгалтерський облік"

Як відомо, будь-яке майно рано чи пізно входить у непридатність і, отже, виникає необхідність списати його з балансу установи. Як показує наша практика, списання федерального майна часто обертається головним болем бухгалтера установи. Який пакет документів підготувати? З ким та у які терміни узгоджувати списання? Як уникнути порушень законодавства?

На ці та інші питання ми відповімо у цій статті.

Для «грамотного» списання рухомого та нерухомого майна, що знаходиться у федеральній власності та закріпленого на праві господарського відання за федеральними державними унітарними підприємствами або на праві оперативного управління за федеральними казенними підприємствами, федеральними державними установами, федеральними органами державної влади, органами управління державних позабюджетних фондів Російської Федерації Федерації, слід запам'ятати низку важливих документів загального характеру(Актуальні на момент написання статті):

Уточніть, чи існує у вашій організації наказ засновника чи інший внутрішньовідомчий документ, який регламентує більш детальний порядок списання.

- Постанова Уряду РФ від 14 жовтня 2010 року N 834«Про особливості списання федерального майна» (далі – Постанова N 834);

- Наказ Міністерства економічного розвитку РФ та Мінфіну РФ від 10 березня 2011 року N 96/30н«Про затвердження порядку подання федеральними державними унітарними підприємствами, федеральними казенними підприємствами та федеральними державними установами документів для узгодження рішення про списання федерального майна, закріпленого за ними на праві господарського відання чи оперативного управління».

Враховуючи положення зазначених нормативних актів та роз'яснення, наведені в листах Мінекономрозвитку, докладно розглянемо особливості списання рухомого та нерухомого федерального майна.

Згідно п. 2 Постанови N 834 під списанням федерального майнарозуміється комплекс дій, пов'язаних з визнанням федерального майна непридатним для подальшого використання за цільовим призначенням та (або) розпорядження внаслідок повної або часткової втрати споживчих властивостей, у тому числі фізичного чи морального зносу, або вибули з володіння, користування та розпорядження внаслідок загибелі чи знищення, а також з неможливістю встановлення його місцезнаходження.

Списання федерального майна - комплекс дій щодо визнання цього майна непридатним використання.

До відома.

Положення Постанови N 834 не поширюються на списання:

а) федерального майна, вилученого з обігу;

б) музейних предметів та колекцій, включених до складу Музейного фонду Російської Федерації, а також документів, включених до Архівного фонду Російської Федерації та (або) Національного бібліотечного фонду;

в) федерального майна, розташованого за межами Російської Федерації.

Рішення про списання федерального майна приймається у таких случаях:

• якщо федеральне майно непридатнодля подальшого використання за цільовим призначенням внаслідок повної чи часткової втрати споживчих властивостей, у тому числі фізичного чи морального зношування;
• якщо федеральне майно вибуло з володіння, користування та розпорядження внаслідок загибелі або знищення, у тому числі без волі власника, а також внаслідок неможливості встановлення його місцезнаходження.

а)у відносинах федерального рухомого майна, крім особливо цінного рухомого майна, закріпленого за федеральним державним установою власником чи придбаного федеральним державним установою з допомогою коштів, виділених його засновником придбання федерального майна, - організацією самостійно;

б)у відносинах федерального нерухомого майна(Включаючи об'єкти незавершеного будівництва), а також особливо цінного рухомого майна, закріпленого за федеральною державною установою власником або придбаного федеральною державною установою за рахунок коштів, виділених його засновником на придбання федерального майна, - організацією по узгодженнюз федеральним органомвиконавчої, у веденні якого воно перебуває.

З метою підготовки та прийняття рішення про списання федерального майна організацією створюється постійно діюча комісія з підготовки та прийняття такого рішення (далі - комісія).

Положення про комісію та її склад затверджуються наказом керівника організації.

Комісію очолює голова, який здійснює загальне керівництво діяльністю комісії, забезпечує колегіальність в обговоренні спірних питань, розподіляє обов'язки та надає доручення членам комісії.

До складу комісії зі списання майна можуть включатися: - головний бухгалтер (бухгалтер; інші особи, на яких покладено обов'язки щодо ведення бухгалтерського обліку);

- Керівники структурних підрозділів установи;

- матеріально відповідальні особи, на яких покладено відповідальність за збереження майна;

- спеціалісти установи, які можуть дати об'єктивний висновок про стан майна.

У разі відсутності в організації працівників, які мають спеціальні знання, для участі у засіданнях комісії за рішенням голови комісії можуть запрошуватися експерти. Експерти включаються до складу комісії на добровільній основі.

Експертом не може бути особа організації, на яку покладено обов'язки, пов'язані з безпосередньою матеріальною відповідальністю за матеріальні цінності, що досліджуються з метою прийняття рішення про списання федерального майна.

Поняття «експерт» у різних нормативних актах трактується по-різному, але у будь-якому разі це не лише професіонал, а й людина, яка має глибокі знання у певній сфері та відповідний досвід.

Наведемо кілька визначень.

Експерти- громадяни, які мають спеціальні знання, досвід у відповідній сфері науки, техніки, господарської діяльності та організації, акредитовані в установленому Урядом Російської Федерації порядку у відповідній сфері науки, техніки, господарської діяльності, які залучаються органами державного контролю (нагляду), органами муніципального контролю до проведення заходів щодо контролю ( Федеральний закон від 26 грудня 2008 року N294-ФЗ«Про захист прав юридичних осібта індивідуальних підприємців при здійсненні державного контролю (нагляду) та муніципального контролю»).

Експерт саморегулівної організації оцінювачів- член саморегулівної організації оцінювачів, склав єдиний кваліфікаційний іспитта обраний до складу експертної ради саморегулівної організації оцінювачів загальними зборами членів саморегулівної організації оцінювачів ( ст. 16.2 Федерального законувід 29 липня 1998 року N 135-ФЗ«Про оціночну діяльність у Російської Федерації»).

Якщо договором, укладеним між організацією, в якій створено комісію, та експертом, який бере участь у роботі комісії, передбачено відшкодування надання послуг експерта, оплата його праці здійснюється: а) федеральним органом державної влади, органом управління позабюджетним фондом Російської Федерації, федеральною державною установою, що є відповідно до Бюджетного кодексу Російської Федерації одержувачами коштів федерального бюджету, - у межах коштів федерального бюджету, передбачених на їх утримання;

б) федеральним бюджетним установою, федеральним автономним установою - з допомогою власні кошти чи випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, з допомогою коштів, наданих з федерального бюджету формі субсидій;

в) іншими організаціями - з допомогою власні кошти.

Якщо ви не бажаєте платити експерту, необхідно, по-перше, знайти такого ентузіаста, а по-друге, прямо прописати безоплатний характер у договорі.

Комісія проводить засідання у міру появи майна, що втратило цільове призначення. Порядок засідань аналогічний до зборів засновників будь-якої комерційної організації.

Чітко регламентовано термін розгляду комісією поданих їй документів. Він не повинен перевищувати 14 днів, після чого комісія ухвалює рішення.

При цьому засідання комісії вважається правочинним за наявності кворуму, який становить не менше двох третин членів складу комісії.

Комісія здійснює такі дії:

а) оглядає федеральне майно, що підлягає списанню, з урахуванням даних, які у обліково-технічної та іншої документації;

б) приймає рішення з питання про доцільність (придатність) подальшого використання федерального майна, про можливість та ефективність його відновлення, можливості використання окремих вузлів, деталей, конструкцій та матеріалів від федерального майна;

в) встановлює причини списання федерального майна, серед яких: - фізичний та (або) моральний знос;

- порушення умов утримання та (або) експлуатації;

- аварії, стихійні лиха та інші надзвичайні ситуації. При цьому бажано, щоб усі такі події мали своє документальне підтвердження;

- тривале невикористання для управлінських потреб та інші причини, що призвели до необхідності списання федерального майна відповідно до п. 3 Постанови N 834;

г) готує акт про списання федерального майна (далі - акт про списання) залежно від виду федерального майна, що списується, за встановленою формою і формує пакет документів відповідно до переліку, що затверджується федеральним органом виконавчої влади, у віданні якого знаходиться організація.

Відповідно до п. 12 Інструкції із застосування плану рахунків бюджетних установ, затвердженої Наказом Мінфіну РФ від 16.12.2010 N 174н, та п. 9 Інструкції щодо застосування плану рахунків бюджетного обліку, затвердженої Наказом Мінфіну РФ від 06.12.2010 N 162н , списання об'єктів основних засобів оформляється такими первинними документами: - актом про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) ( ф. 0306003);

- актом про списання автотранспортних засобів ( ф. 0306004);

- актом про списання груп об'єктів основних засобів (крім автотранспортних засобів) ( ф. 0306033);

- актом про списання м'якого та господарського інвентарю ( ф. 0504143) (у частині однорідних предметів господарського інвентарю);

- актом про списання виключених об'єктів бібліотечного фонду ( ф. 0504144).

Наказом керівника на комісію можуть бути покладені додаткові повноваження, створені задля забезпечення використання федерального майна за цільовим призначенням, зокрема під час проведення інвентаризації, і навіть за своєчасної підготовки та прийняття рішень про списання федерального имущества.

Проте складання акта комісії – не остання дія у тривалій процедурі списання майна!

1. Оформлений акт про списання майна має бути затверджений керівником організації самостійно, а щодо федерального нерухомого майна (включаючи об'єкти незавершеного будівництва), а також особливо цінного рухомого майна - керівником організації за погодженням із федеральним органомвиконавчої, у віданні якого перебуває організація.

2. З метою узгодження рішення про списання федерального майна керівник організації направляє до федерального органу виконавчої, у віданні якого перебуває організація, такі документы :

1) перелік об'єктів федерального майна, рішення про списання яких підлягає узгодженню (далі - об'єкти федерального майна).

У цьому переліку обов'язково вказуються: - порядковий номер;

- Найменування об'єкта федерального майна;

- Інвентарний номер об'єкта федерального майна у разі його присвоєння;

- Рік введення в експлуатацію (рік випуску) об'єкта федерального майна;

- Балансова вартість об'єкта федерального майна на момент прийняття рішення про списання. Нагадаємо, що балансовою вартістю об'єктів нефінансових активів є їх первісна вартість з урахуванням її змін;

- Залишкова вартість об'єкта федерального майна на момент прийняття рішення про списання (під залишковою вартістю розуміється балансова вартість об'єкта, зменшена на суму нарахованої на відповідну дату амортизації);

- Термін корисного використання, встановлений для даного об'єкта федерального майна, і термін фактичного використання на момент прийняття рішення про списання;

2) копію рішення про створення постійно діючої комісії з підготовки та прийняття рішення про списання федерального майна (з додатком положення про цю комісію та її складу, затверджених наказом керівника організації) у разі, якщо така комісія створюється вперше, або у разі, якщо до неї положення або до складу внесено зміни;

3) копію протоколу засідання постійно діючої комісії з підготовки та прийняття рішення про списання об'єктів федерального майна;

4) акти про списання федерального майна та документи згідно з переліком, що затверджується федеральним органом виконавчої влади, відповідно до пп. «г» п. 6 Положення про особливості списання федерального майна, затвердженого постановою Уряду Російської Федерації від 14 жовтня 2010 N 834 .

3. Зазначені документи надсилаються супровідним листом, що містить повну назву організації.

4. За результатами розгляду поданих установою документів засновником приймається рішення про погодження або про відмову у погодженні списання.

Рішення має бути направлене установі у строк не пізніше ніж за 45 календарних днів з моменту надходження засновнику зазначених документів. У разі ухвалення рішення про відмову у відповідності, причини відмови повинні бути також доведені до установи.

До затвердження в установленому порядку акта про списання реалізація заходів, передбачених актом про списання, не допускається.

5. Реалізація заходів щодо безпосереднього списання здійснюється організацією самостійно або із залученням третіх осіб на підставі укладеного договору та підтверджується комісією.

6. І нарешті, остаточне вибуття федерального майна у зв'язку з прийняттям рішення про списання відображається у бухгалтерському (бюджетному) обліку організацією у встановленому порядку відповідно до п. 10 Інструкції N 162н1, п. 12 Інструкції N 174н2, п. 12 Інструкції N 183н3і не належить до дій щодо розпорядження федеральним майном.

7. Але! Навіть після цього установі необхідно вчасно направити до Федерального агентства з управління державним майномзатверджений керівником організації акт про списання, і навіть документи, подання яких передбачено постановою Уряди Російської Федерації від 16 липня 2007 року N 447 «Про вдосконалення обліку федерального имущества».

Для цього установа повинна вкластися в строк, що не перевищує одного місяця, якщо інше встановлено актами Уряди Російської Федерації, для внесення відповідних відомостей у реєстр федерального майна.

До відома.

Відповідно до позиції Мінекономрозвитку РФ, викладеної у Листі від 10 лютого 2011 року N 2238-АЛ/Д08 «Про роз'яснення норм Положення про особливості списання федерального майна, затвердженого постановою Уряду Російської Федерації від 14 жовтня 2010 року N 834» погоджувати списання федерального майна з Рос Потрібно, що не звільняє правовласників від необхідності погодження з Росмайном, після відображення відповідних відомостей у реєстрі федерального майна відповідно до вимог постанови Уряду Російської Федерації від 16 липня 2007 року N 447 «Про вдосконалення обліку федерального майна», в установленому порядку подальших дій щодо розпорядження федеральним майном.

Отже, у цій статті ми висвітлили основні нюанси списання федерального майна бюджетними та казенними установами. Дотримуючись вищезазначених рекомендацій, ви зможете убезпечити себе від скоєння помилок та можливих негативних наслідків, заощадити час та нерви.

І пам'ятайте, рішення про списання федерального майна приймається за погодженням з федеральним органом виконавчої влади, у віданні якого воно перебуває, лише щодо:

• федерального нерухомого майна (включаючи об'єкти незавершеного будівництва);
• Особливо цінного рухомого майна, закріпленого за федеральним державним установою власником чи придбаного установою рахунок коштів, виділених його засновником.

Уважно поставтеся до порядку списання майна та своєчасного оформлення документів, і вся процедура пройде без проблем!

____________________________________

1. Наказ Мінфіну РФ від 6 грудня 2010 року N 162н «Про затвердження Плану рахунків бюджетного обліку та Інструкції щодо його застосування»;
2. Наказ Мінфіну РФ від 16 грудня 2010 року N 174н «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та Інструкції щодо його застосування»;
3. Наказ Мінфіну РФ від 23 грудня 2010 N 183н «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установта Інструкції щодо його застосування».

Матеріал надано корпоративним виданням для клієнтів ДК «ІРБіС»

Облік основних засобів, які у основний статутної діяльності некомерційних організацій, має власну специфіку. Оцінка та облік основних засобів, що використовуються у некомерційних організаціях для ведення підприємницької діяльності, аналогічні їх оцінці та обліку в комерційних організаціях.

В даний час оцінка та облік об'єктів основних засобів регулюється Положенням з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності та ПБО 6/01.

Надходження основних засобів.Джерелами надходження основних засобів у некомерційних організаціях можуть бути:

Статутний фонд;

Цільове фінансування;

Безоплатне надходження (дарування) від сторонніх організацій та фізичних осіб;

Доходи від підприємницької діяльності.

за загальному правилуосновні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісної вартості. Залежно від джерела надходження первісна вартість визначається так:

За основними засобами, одержаними в рахунок вкладу до статутного фонду, - погоджена засновниками вартість;

За безоплатно отриманими основними засобами, у тому числі як цільове фінансування, - поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку*;

За основними засобами, придбаними за плату з допомогою доходів від підприємницької діяльності, з інших джерел - сума фактичних витрат організації придбання, спорудження та виготовлення, крім ПДВ та інших відшкодовуваних податків.

До первісної вартості об'єктів основних засобів включаються також фактичні витрати організації на доставку об'єктів та їх приведення в стан, придатний для використання.

Незалежно від джерел надходження об'єктів основних засобів та форми організації використовується рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи» для попереднього акумулювання витрат, які згодом складуть інвентарну вартість об'єкта.

Підставою до прийняття основних засобів до обліку є акт приймання-передачі основних засобів (форма № ОС-1), оформлений належним чином.

Додатковою умовою для зарахування на баланс основних засобів, що належать до об'єктів нерухомості, є свідоцтво про державну реєстрацію. Ця ж умова є необхідною для нарахування амортизації за об'єктами нерухомості (крім землі та надр, які не амортизуються), якщо придбані чи отримані об'єкти використовуються при здійсненні підприємницької діяльності.

Надходження об'єктів основних засобів оформляється такими проводками:

ДЕБЕТ 08 «Вкладення у необоротні активи» КРЕДИТ рахунків обліку розрахунків та витрат (60, 23, 70,69,10 тощо)

Формування первісної вартості об'єктів основних засобів, що купуються, створюваних господарським чи підрядним способом;

ДЕБЕТ 08 «Вкладення у необоротні активи» КРЕДИТ 75 «Розрахунки із засновниками»

Внесення об'єкта основних засобів як вклад у статутний капітал;

ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» КРЕДИТ 86 «Цільове фінансування»

Відображено дебіторську заборгованість з цільового фінансування;

ДЕБЕТ 08 «Вкладення у необоротні активи» КРЕДИТ 76 «Розрахунки із засновниками»

отримання об'єкта основних засобів у рахунок цільового фінансування;

ДЕБЕТ 01 «Основні кошти» КРЕДИТ 08 «Вкладення у необоротні активи»

Введення об'єкта основних засобів в експлуатацію (на підставі ОС 1).

Вибуття основних засобів.Якщо об'єкт основних засобів не використовується більшою за діяльність некомерційних організацій через повне фізичне чи моральне зношування, пошкодження, втрати тощо, він повинен списуватися з балансу організації.

Оцінка.Якщо списання об'єкта основних засобів провадиться в результаті його продажу, то виторг від реалізації приймається до бухгалтерського обліку в сумі, обумовленій сторонами договору. Отримані суми ставляться збільшення доходів за рахунком 91-1 «Інші доходи».

Вибуття об'єктів основних засобів оформляється такими проводками:

ДЕБЕТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» КРЕДИТ 01 «Основні засоби»

на суму первісної вартості об'єктів основних засобів, що вибули;

ДЕБЕТ 02 «Амортизація основних засобів» КРЕДИТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»

Списання нарахованої за вибуваючим об'єктом основних засобів амортизації, якщо об'єкт використовувався підприємницької діяльності, і, отже, у ньому нараховувалася амортизація;

КРЕДИТ 010 «Зношування основних засобів»

Списання нарахованого зносу об'єктом основних засобів, якщо він використовувався для здійснення основної статутної діяльності некомерційних організацій;

ДЕБЕТ 10 «Матеріали» КРЕДИТ 91 «Інші доходи та витрати»

Отримано матеріали внаслідок демонтажу (розбирання, ліквідації) об'єктів, що вибувають;

ДЕБЕТ 91 «Інші доходи та витрати» КРЕДИТ рахунків обліку витрат (23, 10, 70, 69)

Вироблено витрати на демонтаж (розбирання, ліквідацію) об'єкта основних засобів (роботи допоміжних виробництв, матеріали, заробітня плата(З нарахуваннями) працівників, зайнятих демонтажем);

ДЕБЕТ 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» КРЕДИТ 91 «Інші доходи та витрати»

Відвантаження, відображена дебіторська заборгованість по об'єкту основних засобів, що продається (на суму договірної вартості);

ДЕБЕТ 91 «Інші доходи та витрати» КРЕДИТ 01, субрахунок «Вибуття основних засобів»

Списано залишкову вартість об'єкта основних засобів, що вибув;

ДЕБЕТ 86 «Цільове фінансування» КРЕДИТ 91 «Інші доходи та витрати»

Відбито збиток від вибуття об'єкта основних засобів (ставиться зменшення доходів);

ДЕБЕТ 91 «Інші доходи та витрати» КРЕДИТ 86 «Цільове фінансування»

Відображено прибуток від продажу об'єкта основних засобів чи іншого вибуття.

Зношування ОС, що використовуються в основній статутній діяльності НКО.У некомерційних організаціях кошти, використовувані під час здійснення основний статутної діяльності (непідприємницької), не амортизуються. Це означає, що їхня вартість не переноситься на собівартість продукції (рахунки формування витрат). На вартість таких об'єктів основних засобів наприкінці звітного року нараховується зношування. Але за майном, придбаним до 1 січня 2000 року, нарахування амортизації та списання проводяться в загальновстановленому порядку (лист Мінфіну Росії від 18.09.2000 № 04-02-05/2, причому мова в ньому йдеться не лише про основні засоби, а й про наступних видів майна: малоцінних та швидкозношуваних предметах, нематеріальні активи).

За об'єктами, введеними в експлуатацію до 1 січня 2002 року, амортизація нараховується, виходячи з Єдиних норм амортизаційних відрахувань. По об'єктах, введених в експлуатацію після 1 січня 2002, для нарахування зносу можна користуватися Постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 № 1 «Про класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи».

Для узагальнення інформації про рух сум зносу (якому, природно, схильні до основних засобів некомерційних організацій) призначений забалансовий рахунок 010 «Знос основних засобів». Аналітичний облік за рахунком 010 «Зношування основних засобів» ведеться по кожному об'єкту основних засобів.

Нарахування зносу провадиться наприкінці року за встановленими нормами амортизаційних відрахувань (Інструкція із застосування плану рахунків). Нагадаємо, що за позабалансовими рахунками не використовується метод подвійного запису, тобто нарахування зносу виглядатиме так:

ДЕБЕТ 010 «Знос основних засобів»

-у сумі зносу протягом року за нормою амортизації.

При вибутті окремих об'єктів (включаючи продаж, безоплатну передачу тощо) сума зносу по них списується з рахунку 010 «Зношування основних засобів» (проводка Кредит 010).

Викладений вище порядок нарахування амортизації за об'єктами основних засобів застосовується виключно з метою бухгалтерського обліку.

Податковий облік містить інші правила нарахування та обліку сум амортизації за об'єктами основних засобів некомерційних організацій.

Амортизація основних засобів, які у підприємницької діяльності некомерційних організацій.Ці кошти амортизуються з допомогою рахунку 02 «Амортизація основних засобів». Їхня вартість переноситься на собівартість продукції. Нагадаємо, що в бухгалтерському обліку існує чотири способи нарахування амортизації:

Лінійний метод;

Спосіб зменшуваного залишку;

Спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання;

Спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).

Застосування конкретного способу амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів проводиться протягом усього терміну корисного використання основних засобів.

Нарахування амортизації за кожним об'єктом основних засобів або групою однорідних об'єктів основних засобів проводиться щомісяця проводкою:

ДЕБЕТ рахунків обліку витрат (20,26 тощо) КРЕДИТ 02 «Амортизація основних засобів».

До тих об'єктів основних засобів, які придбані за рахунок прибутку некомерційних організацій та прийняті до бухгалтерського обліку, починаючи з 1 січня 2002 року, для цілей бухгалтерського обліку рекомендується застосовувати Постанову Уряду РФ «Про класифікацію основних засобів, що включаються до амортизаційних груп» від 1 січня 2002 р. № 1 (Лист Мінфіну Росії від 21.01.2003 № 16-00-14/17). Інакше висловлюючись, амортизацію можна нараховувати з тих-таки термінів корисного використання об'єктів основних засобів, як у податковому обліку.

Ремонт основних засобів.У некомерційних організаціях ремонт основних засобів, що використовуються в основній статутній діяльності, здійснюється відповідно до кошторису доходів та витрат. Відновлення основних засобів, внаслідок якого їх первісна вартість має збільшитись (модернізація, реконструкція тощо), є окремим цільовим заходом та має фінансуватися також окремо. Витрати за всіма видами ремонту враховуються нарівні з іншими видами витрат - адміністративними та господарськими: сума витрат на ремонт основних засобів відноситься до дебету рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» з подальшим списанням за рахунок джерел фінансування (Дебет 86 Кредит 26).

Переоцінка ОС.Право на переоцінку основних засобів щорічно надано комерційним організаціям, на некомерційні організації це становище не поширюється (п. 15 ПБУ 6/01 «Облік основних засобів», це також наголошується у листі Мінфіну Росії від 25.1 1.2002 № 16-00-14/ 453). Виходить, що некомерційні організації переоцінювати кошти що неспроможні, незалежно від цього, використовуються вони у основний статутної чи підприємницької діяльності некомерційних організацій.

Некомерційними вважаються організації, які мають на меті отримати прибуток від своєї діяльності. Їхня робота має суспільну спрямованість. Вони створюються до виконання будь-яких культурних, релігійних, наукових та інших завдань. Розглянемо у статті, як здійснюється бухгалтерський та податковий облік у некомерційній організації.

Діяльність таких об'єднань регулюється планом рахунків деякими ПБО, а також наступними нормативними документами:

1. Законом про бухоблік №402-ФЗ;
2. Цивільним кодексом ( ГК РФ);
3. Законом "Про некомерційні організації" № 7-ФЗ від 12.01.1996;
4. Законом «Про громадських об'єднаннях»№82-ФЗ від 19.05.1995.

Особливості обліку в некомерційних організаціях

Некомерційні організації (НКО) ведуть бухоблік та складають звітність згідно із законодавством РФ. На його ведення керівництво має запровадити посаду бухгалтера чи скласти угоду відповідні послуги з інший фирмой.

Операції щодо прописаної у Статуті діяльності та підприємництва ведуться окремо. Рахунки обліку доходів та витрат представлені в таблиці. (натисніть для розкриття)

На відміну від комерційних компаній НКО, що займається підприємництвом, немає права розподіляти отриманий у період дохід між учасниками. Прибуток повинен спрямовуватися виключно на виконання статутних цілей об'єднання. В обліку має місце запис:

Дп 90 Кт 99 - відбито отримана за підсумками звітного періоду прибуток.

Наприкінці року рах. 99 закривають:

Дп 99 Кт 84 - враховано чистий прибуток протягом року;

Дп 84 Кт 86 – фінансування статутної роботи.

Якщо комерційна діяльність НКО спричинила збитки, роблять записи:

Дп 99 Кт 90 - враховано збиток у період (місяць);

Дп 84 Кт 99 - відбито річний збиток.

Збиток покривається з допомогою певних джерел. Наприклад, із резервного фонду, за рахунок торішнього прибутку, додаткових вкладень учасників тощо.

Мають місце записи:

Дп 76 Кт 84 - збиток погашено з допомогою членських внесків;

Дп 86 Кт 84 – за рахунок прибутку минулого року;

Дп 82 Кт 84 - із резервного фонду.

Приклад №1. Списання підсумків підприємництва

НКО "Бар'єр" займається наданням послуг за плату. За 2016 рік дохід становив 614 тис. н., витрати – 389 тис. н.

Протягом року робляться проводки:

Дп 62 Кт 90614000 - врахована виручка від підприємництва;

Дп 90 Кт 20389000 - списана вартість послуг;

Дп 90 Кт 99225000 - враховано результат роботи об'єднання.

За підсумками року бухгалтер запише:

Дп 99 Кт 84225000 - списано прибуток;

Дп 84 Кт 86225000 - річний прибуток додано в цільові суми.

Врахувати майно як основні фонди НКО може за виконання необхідних умов:

• Застосування у роботі, встановленої Статутом, потреб управління чи підприємництва;
• Застосування протягом терміну, що перевищує один рік;
• Чи не передбачається дарування, передача у власність іншим особам.

Оцінюється об'єкт за ринковою вартістю момент постановки на облік. Вартість основних фондів відображають записом: Дп 08 Кт 86.

За основними фондами НКО нараховують знос замість амортизації як комерційні компанії. Отримані дані застосовують при розрахунку майнового податку із середньою протягом року вартості основних фондів (ст. 375 НК РФ).

Суму зносу вказують на позабалансовому рахунку, а основні фонди - у балансі за їх первісною вартістю. Інакше актив не дорівнюватиме пасиву. Особливістю бухобліку основних фондів, що надійшли за рахунок цільових засобів, є застосування рах. 83. У балансі залишки по ньому відображають за рядком «Фонд нерухомого та рухомого майна».

Спрощене оподаткування у некомерційних організаціях

НКО має право застосовувати спрощене оподаткування. Вибрати УСН вони можуть при створенні, подавши відповідну заяву до податкової або перейти на режим у процесі господарювання. Обмеження застосування УСН представлені у таблиці.

Організації, що перебувають на ССП, за рік здають в інспекцію єдину спрощену декларацію. Вони звільнені від сплати податків на прибуток, майно та ПДВ. НКО на спрощенні розраховують єдиний податок. При оподаткуванні «за доходами» він дорівнює 6% від усіх доходних коштів. При об'єкті «доходи мінус витрати» - 15% від різниці, а за її відсутності 1%. (див. → )

Використані статутні мети надходження єдиним податком не оподатковуються. Це стосується грантів, членських внесків, пожертвувань, субсидій на цільові потреби. НКО на спрощенці повинні враховувати доходи та витрати наявних цільових сум окремо.

За цієї системи керівник вправі виконувати обов'язки головного бухгалтера і вдаватися до послуг інших організацій ведення бухгалтерії. Перехід на УСН вигідний для НКО, які займаються продажем товарів, роботами за плату і мають майно, що оподатковується, на балансі.

Цільові доходи та їх оформлення

Основною складовою обліку в НКО є надходження та витрата цільових сум. Їх надходження відбивається на сч. 86 «Цільове фінансування». Також читайте статтю: → “ ». Облік розбивають за видами коштів та джерелами їх надходження. По Кт 86 вказують прихід від джерел фінансування разом із сч.76, 50, 51, 52. По Дт 86 - витрачання грошей. До рах. 86 відкривають субрахунки за видами джерел коштів, які фінансуються програмами тощо.

Учасники об'єднання можуть вносити гроші як до каси, і на рахунки. Порядок надходження, розмір та строки внесення внесків має прописуватись у Статуті.

У основу прибуток не входять такі види цільових доходів: (натисніть для розкриття)

• Надходження для потреб, заявлених у Статуті та на обслуговування об'єднання;
• Гранти на наукові, спортивні заходи, окрім професійного;
• Внески учасників;
• Безоплатні доходи від робіт, послуг за договорами;
• Права на майно, що перейшли у спадок;
• Майнові права на зайняття благодійністю;
• Отримані у дар кошти підрозділів статутну роботу;
• Виділені підрозділам суми. Витрачаються цільові суми по заздалегідь складеному кошторису.

Звітність некомерційних організацій

Склад звітних форм залежить від видів діяльності НКО. Відмінності наведено у таблиці.

Крім бухгалтерської, НКО здають податкові деклараціїза такими:

Податок на майно розраховують за його вартістю за кадастром ( ст. 346.11 НК РФ). НКО подають дані про середню чисельність персоналу та довідки 2-ПДФО. У фонд соцстраху НКО здають щокварталу форму 4-ФСС, до пенсійного - розрахунок РСВ-1. Також читайте статтю: → “ ». У статистичне управління подають форму 1-НКО. Вона містить дані про роботу організації. Коротка форма № 11 подається щорічно і включає дані про наявність та переміщення основних фондів.

У Міністерство юстиції здаються три форми:

• ОН0001 - дані про керівництво та характер діяльності НКО;
• ОН0002 - витрачання цільових засобів та використання активів;
• ОН0003 – заповнюється на сайті Мін'юсту.

Дані форми здають ті організації, річні надходження грошей у яких перевищують 3 млн. рублів, є надходження від зарубіжних осіб і підприємств або за наявності іноземців серед учасників НКО.

Облік коштів на рахунках

Для обліку, зберігання, використання готівки НКО повинні використовувати касовий пристрій. Ліміт залишку по касі встановлюється в обов'язковому порядку та попередньо погоджується з кредитною установою, яка здійснює обслуговування суб'єкта.

Касові операції ведуться із застосуванням ККМ у разі, якщо організація займається торгівлею чи надає послуги. Для прийому внесків, пожертвувань, інших надходжень від фізичних осіб касова техніка не потрібна. Операції по касі оформляють за допомогою уніфікованих форм документів.

Учасники НКО вносять гроші у касу чи рахунок організації. Цей порядок має визначатися керівником чи Статутом об'єднання.

Приклад №2. Інвентаризація каси в НКО: проводки

У НКО при інвентаризації каси було виявлено надлишок. Бухгалтер відніс його збільшення доходів і зробив проводки:

Дп 50 Кт 91. 1 виявлений надлишок;

Дп 91.1 Кт 91.9 - враховано прибуток у період звіту;

Дп 91.9 Кт 99 - враховано фінансовий результат;

Дп 99 Кт 68 - нараховано податку з прибутку;

ДП 99 Кт 86 - прибуток від надлишку додано цільові суми.

Облік нематеріальних активів

Нематеріальні активи (НМА) обліковуються у НКО на підставі ПБО 14/2007. При прийнятті їх до обліку встановлюють термін запланованого використання на вирішення статутних завдань організації. Цей термін щорічно підлягає перевірці та уточненню. За наявності коригування їх відображають в обліку та звітних формах на початок року як зміни оцінки.

Амортизація на НМА в НКО не нараховується, навіть за умови використання їх у комерційній діяльності ( п. 24 ПБО 14/2007). Якщо НМА придбано за рахунок доходу від підприємництва, нарахування амортизації допускається.

Наприклад, під час створення власної комп'ютерної програми проводки будуть такими:

Дп 08.5 КТ 10, 70, 69 - враховано витрати на виробництво товару;

Дт 04 Кт 08.5 – програма поставлена ​​на облік як НМА;

Дп 86 Кт 83 – використані цільові суми для створення НМА.

Проведення та розшифрування операцій

Рахунок 86 використовується у таких основних господарських операціях.

Відповіді на поширені запитання

Запитання №1.У яких випадках НКО має сплачувати ПДВ?

Якщо НКО займається комерцією з операціями, що оподатковуються ПДВ. Наприклад, продає товари, що оподатковуються цим податком. При цьому податок сплачується незалежно від цілей використання прибутку від продажу.

Запитання №2.Чи вправі НКО прийняти ПДВ до відрахування з продукції, купленої для комерційної діяльності?

Так. Але якщо НКО має операції як оподатковувані, так і неоподатковувані, то для прийняття податку до відрахування вона повинна вести їх роздільний облік ( ст. 149, 170 НК РФ). Якщо ця вимога не дотримується, то ухвалення податку до відрахування може вилитися в податкові санкції за заниження податку.

Запитання №3.НКО перерахувала кошти вдовам військових. Чи має вона утримати ПДФО із цих сум?

Якщо особи, яким надано допомогу, не перебувають у штаті компанії, то ПДФО необхідно утримати ( п. 3 ст. 217 НК РФ). Якщо зробити це неможливо, наприклад, видано товари як допомогу, необхідно протягом місяця сповістити про це податкову.

Запитання №4.Чи оподатковується прибуток реалізація раніше прийнятих у дар цінностей?

Так. Отримані дар від інших осіб (організацій) цінності на цільові заходи не обкладаються податком з прибутку. За її продажу утворюється дохід, а вартість проданого майна до витрат зменшення податкової бази включати не можна ( ст. 247 НК РФ).

Запитання №5.Яка гранична величина розрахунків готівкою між організаціями?

У межах договору ліміт розрахунків готівкою дорівнює 100 тис. рублів. На розрахунки з фізичними особамиця межа не поширюється.

Отже, бухоблік у некомерційних об'єднаннях має свої особливості. Він має вестися окремо з цільової та комерційної діяльності. Це допоможе грамотно обчислити податки та уникнути проблем із податковою.