У якій оцінці нма відбиваються балансі. Правила оцінки вартості нематеріальних активів (початкова та балансова) - методи та підходи. Що таке оцінка нематеріальних активів і коли вона може знадобитися

Основні кошти надходять на баланс підприємства внаслідок внеску засновників, здійснення довгострокових інвестицій, обміну майна чи безоплатної передачі. Документ, що підтверджує право на володіння та розпорядження таким активом, може бути патентом, договором чи свідоцтвом про реєстрацію. У цій статті ви дізнаєтесь, як правильно ставити на облік, амортизувати та списувати нематеріальні активи організації.

Визначення

Нематеріальні активи - кошти, інвестовані у основні фонди підприємства, які приносять організації дохід чи створюють умови його отримання. Це визначення подано у статті 138 ЦК України. У положенні БО "Облік НМА", яке діє з 01.01.2001, є інше трактування. Нематеріальні активи – частина майна організації, що відповідає наступним умовам:

• можливість ідентифікації об'єкта;
• використання у виробництві, наданні послуг або забезпечення потреб підприємства;
• перебуває в експлуатації понад 12 місяців;
• об'єкт не призначений для подальшого продажу;
• наявність документів, що доводять права власника.

До цієї категорії ще належать об'єкти інтелектуальної власності, такі як:

• право власника на торговельний знак;
• патенти;
• авторське право на програми та бази даних.

Об'єкти нематеріальних активів також включають:

• витрати, пов'язані з організацією юридичної особи, визнані установчими документами;
• ділову репутацію.

До об'єктів НМА не належать права:

• що випливають з авторських та інших договорів на твори науки, культури та мистецтва, оскільки вони належать конкретній фізичній особі;
• на ноу-хау та технології, які не оформлені документами з державною реєстрацією.

Таким чином, до об'єктів нематеріальних активів відносять будівлі, споруди, господарський інвентар, офісні меблі та інші предмети, які можуть використовуватися підприємством у процесі роботи. Вони діляться на виробничі та невиробничі, призначення яких зрозуміло із самої назви.

Оцінка нематеріальних активів

У вартість об'єкта ОС входять: сума нарахованої оплати праці та соціальних відрахувань робітникам; матеріальні витрати; амортизація; суми, виплачені посередникам за надання послуг на замовлення інформаційно-консультаційних, технічних робіт; інші витрати, пов'язані із створенням інвентарю. НМА можуть виготовлятися з допомогою залученого капіталу. Але відсотки за обслуговування кредиту не повинні входити до їхньої вартості.

Нематеріальні активи в бухгалтерському обліку оцінюються за первісною вартістю – це сума фактичних грошових витрат на купівлю та введення в експлуатацію чи виготовлення ОС. Якщо об'єкт купувався за іноземну валюту, то цю цифру слід переконвертувати в національну грошову одиницю за курсом центрального банку, що діє на дату купівлі.

Основні нематеріальні активи оцінюються ще за такими видами вартості:

1. Відновлювальна, яка розраховується за підсумками перевірки, що проводиться у зв'язку з купівлею інвентарю за такою формулою:

Фвос = Фперв * Кпер, де

Фперв – балансова вартість ОС;

Кпер – індекс переоцінки.

2. Залишкова вартість - різниця між первісною ціною агрегату та сумою нарахованої компенсації за моральний та фізичний знос. Саме ця цифра має бути відображена у бухгалтерському балансі. Вона показує ту вартість ОС, яка ще була списана на продукцію.

3. Ліквідаційна – сума коштів, що залишилися після реалізації об'єкта. Тобто це прибуток із продажу металобрухту та інших корисних відходів.

Нематеріальні активи підприємства також піддаються переоцінці та визначенню відновної вартості з метою виявлення реальних цін агрегатів, що використовуються у виробництві або перебувають у запасі. Ця процедура може відбуватися один раз на рік або регулярно протягом п'яти років. Залежно від цього, скільки триває експлуатація об'єкта, кошти, виділені на переоцінку, ставляться на нерозподілений дохід. Його розмір залежить від методу нарахування амортизації.

Оприбуткування

Документом, що підтверджує рух ОЗ, є акт приймання-передачі. Він обов'язково повинен включати вартість одержаних об'єктів, термін їх використання, норму відрахувань та інші реквізити, які будуть потрібні для рівномірного нарахування зносу. Облік нематеріальних активів проводиться у спеціальних картках, які оформляються окремо за кожен об'єкт інвентарю.

Сума витрат, пов'язаних із купівлею та введенням об'єкта в експлуатацію, відображається за дебетом рахунку 08-5. Сюди відносяться:

• митні збори (якщо такі є);
• гроші, сплачені за договором відчуження права власності у продавця;
• суми податків, що не відшкодовуються, патентні мита, пов'язані з придбанням НМА;
• винагороди посередникам;
• вартість консультаційних послуг;
• інші витрати, пов'язані з купівлею та введенням в експлуатацію об'єкта ОС.

Якщо в організації є кілька об'єктів значної вартості, то рекомендується відкривати кілька субрахунків згідно з кваліфікацією НМА.

Дуже часто організації купують для використання комп'ютерні програми ("Мідок", "Консультант+", "1С: Бухгалтерія" і т. д.), авторське право на які залишається у розробників. Такі активи мають враховуватися на позабалансовому рахунку. Платежі за право використання організація повинна включати до витрат звітного періоду. Фіксований разовий платіж вказується за дебетом рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" та списується на витрати протягом строку дії договору.

Ділова репутація

Вона розраховується як різниця між вартістю купленої-проданої організації та підсумковою цифрою її балансу на день вчинення правочину. Вона може бути позитивною та негативною. Перша є надбавкою в ціні, сплаченою покупцем в очікуванні майбутніх грошових надходжень. Вона враховується як інвентарний об'єкт за дебетом 04 "НМА" та кредитом 76 "Розрахунки з іншими кредиторами". Негативний показник – знижка з ціни, яку отримав покупець. Вона поступово списується на операційний дохід організації.

Нематеріальні активи: проведення

Усі операції, пов'язані з прийняттям, обліком та списанням об'єктів, мають відображатися у балансі. Рух основних засобів відображається за статтею "Нематеріальні активи" (рахунок 04). По дебету вказується вартість оприбуткування об'єктів, а, по кредиту - амортизаційні відрахування та вибуття. Залежно від того, як були оприбутковані кошти, у базі даних формуються відповідні проводки.

Списання вартості

Будь-який об'єкт ОС піддається фізичному та моральному зносу. Перший відбувається в процесі роботи агрегату як від інтенсивного використання, так і внаслідок впливу природних умов. Фізичний знос залежить від якості матеріалів, ступеня навантаження обладнання, тривалості функціонування організації, особливостей технологічного процесу, кваліфікації робітників і обслуговуючого персоналу.

При аналізі стану ОС необхідно розрахувати коефіцієнт зносу агрегатів одним із таких способів: методом експертної оцінки або на підставі терміну служби. Перший варіант використовується вкрай рідко. У другий випадок коефіцієнт розраховується співвідношенням фактичного терміну служби агрегату до нормативному. Для зменшення зносу агрегату необхідно забезпечити нормальні умови його експлуатації, своєчасний та якісний ремонт та догляд. На цю статтю видатків співробітники можуть вплинути самостійно.

Моральне зношування - знецінення обладнання у зв'язку з тим, що воно за своїми параметрами більше не здатне виготовляти високоякісні вироби. Він відбувається під впливом НТП.

Використання нематеріальних активів відображається у СУ за статтею "Амортизація". Ці витрати включаються в собівартість продукції, що виготовляється на даному устаткуванні, і поступово списуються протягом терміну його використання. Якщо цей період не обумовлено в документах, то вважається, що облік нематеріальних активів має здійснюватися 20 років (якщо підприємство не припинить своєї діяльності раніше). Ці витрати враховуються пасивному рахунку 05.

Амортизація нематеріальних активів може проходити пропорційно обсягу виготовленої продукції, лінійно або варіантом залишку, що зменшується. Перший передбачає нарахування суми зносу, з натурального обсягу виготовленої продукції звітному періоді.

Якщо річна сума відрахувань дорівнює початковій вартості об'єкта, помноженої на норму, розраховану, з терміну використання устаткування, це лінійний спосіб.

Є ще третій варіант. При способі зменшуваного залишку суму відрахувань за 12 місяців розраховують із залишкової вартості об'єкта початку року і норми списання. Повністю замортизовані ОС відбиваються в СУ в умовній оцінці. Сума таких об'єктів має бути віднесена до фінансових результатів.

Але не всі нематеріальні активи в бухгалтерському обліку підлягають амортизації. Компенсація фізичного та морального зносу не нараховується на об'єкти, які:

є власністю бюджетних підприємств;

Отримані некомерційними організаціями як цільові надходження та не використовуються для отримання доходу;

Створено за рахунок цільових державних коштів;

Мають куплені права на результати інтелектуальної діяльності, якщо в договорі зазначено, що оплата повинна проводитись частинами протягом певного терміну.

Безоплатно одержані об'єкти, вартість яких не входила до податкової бази, також не повинні амортизуватися. Серед них такі:

Майно, передане у межах цільового фінансування;

Об'єкти, безоплатно одержані освітніми установами;

Майно, безоплатно передане РФ;

Майно, одержане відповідно до міжнародних договорів.

Приклади розрахунку амортизації

Умови. Фактична вартість, розробленого організацією, - 100 тис. руб. Термін використання – 4 роки. Норма списання: 100/4 = 25 тис. руб.

Спосіб списання суми зносу пропорційно до обсягу виконаних робіт розраховується, виходячи з натурального обсягу виготовленої продукції за місяць та співвідношення фактичної вартості НМА та запланованого обсягу робіт за весь термін корисної дії об'єкта.

приклад. За патентом, первісна вартість якого - 50 тис. руб., За 2 роки підприємство планує виготовити 100 тисяч пар взуття: 70% за перші 12 місяців, 30% - за наступний період.

Сума амортизації НМА нараховується з першого числа місяця після введення об'єкта в експлуатацію та до повного погашення його вартості (списання активу з балансу).

Щомісячна сума таких платежів відображається наступним проведенням: на кредит рахунка 05 з дебету загальновиробничих (26), загальногосподарських (25) витрат або основного виробництва (20).

Коригування невірно розрахованої або нарахованої амортизації: Дебет: 91-2 "Інші доходи та витрати". Кредит: 05.

Суми виправлень, зазначених у ДП 91, включаються до інших витрат організації. Ця стаття також включає нарахування по об'єктах, наданих у користування. Куплена ділова репутація списується протягом 20 років (і лише лінійним способом). По об'єктах інтелектуальної власностіщомісяця ведеться спеціальна відомість, у якій зазначається сума відрахувань.

Списання нарахованого зносу по об'єктах, що вибули (після продажу, безоплатної передачі і т.д.) відображається наступною проводкою:

Дебет: Амортизація НМА.

Кредит: Вибуття НМА.

Ось як відбувається облік основних засобів, нематеріальних активів підприємства.

Вибуття

Основні засоби та нематеріальні активи підприємства рано чи пізно мають бути повністю списані. Рішення про ліквідацію приймається у тому випадку, якщо об'єкт за час використання фізично та морально застарів, а відновлювати його вже немає сенсу. До 2013 року підставою для цього слугував висновок спеціальної комісії, яка створювалася окремим наказом керівництва. Після набрання чинності ФЗ № 402-ФЗ дані дії набули рекомендаційного характеру.

Створювати комісію, звичайно, можна свідчити про налагоджений внутрішньофірмовий контроль. І тому видається внутрішній наказ, у якому слід зазначити всіх членів комісії, матеріально відповідальних осіб за ліквідацію об'єкта та головного бухгалтера. Далі проходить колективний огляд інвентарю та приймається рішення про його ліквідацію чи відновлення.

Якщо комісія прийняла рішення про списання ОС з обліку, то вона має зазначити причину: фізичне чи моральне зношування, аварія тощо. Також необхідно встановити загальну вартість нематеріальних активів, що підлягають ліквідації, та деталей, що залишилися, які можуть бути продані або використані в процесі виробництва. Після завершення перевірки складається акт. Форма бланка вільна, але деякі використовують старі зразки (№ОС-4, ОС-4а). Документ має бути підписаний усіма учасниками комісії. Далі на його підставі об'єкт списується з обліку. Відповідний запис робиться у картці чи інвентарній книзі. Деталі та матеріали, що залишилися після вибуття об'єкта, які ще можуть знадобитися, припадають на основі спеціальної накладної.

Відображення демонтажу у бухгалтерському обліку

Дані про об'єкт, що вибув, можуть відбиватися на рахунках компанії двома способами:

У вигляді залишкової вартості, якщо термін використання об'єкта за документами ще не закінчився,

Як сума коштів, інвестованих у його демонтаж.

Ці витрати лягають інші витрати фірми звітного періоду.

Нюанси розрахунку податку на додану вартість:

Якщо демонтаж проводить найнята стороння організація, то сума податкового кредиту має бути врахована у звичайному порядку;

ПДВ не може бути відновлено для об'єктів, які були повністю замортизовані, крім тих випадків, коли об'єкт, що ліквідується, має кілька неясних сум списання на рахунках;

Якщо керівництво приймає рішення продати деталі, що залишилися після списання об'єкта, потрібно нарахувати суму податку в зобов'язання.

Формула розрахунку суми податку, яка ще може бути відновлена, виглядає так:

ПДВ = Пр * Ост \ Перш, де

Пр - прийнята до вирахування сума,

Ост (перв) - вартість об'єкта, облікова (первинна), без переоцінки.

У разі ліквідації об'єкта відновлювати суму ПДВ не потрібно. Але в такому разі доведеться розбиратися із податковою інспекцією у судовому порядку. Хоча, швидше за все, рішення буде ухвалено у бік платника податку, оскільки в законі не прописано чітких вказівок щодо відновлення суми ПДВ.

При нарахуванні податку на прибуток залишкова вартість об'єкта ОС, а також суми коштів, витрачені на демонтаж обладнання, мають бути віднесені до позареалізаційних витрат. Матеріали, вузли та деталі також повинні бути віднесені до цієї статті витрат незалежно від того, чи використовуватимуться вони далі чи ні.

Приклад відображення операції з вибуття ОС

ТОВ "Захід сонця", що працює на загальній системі оподаткування, має на балансі повністю замортизований верстат. Початкова вартість даного агрегату – 120 тис. руб. Керівництво ухвалило рішення про його ліквідацію. Було укладено договір із підрядниками для демонтажу обладнання на суму 11 800 грн. Після демонтажу обладнання залишилися матеріали, придатні до використання загальною вартістю 36 тис. руб.

Занесення даних до 1С

У типовій конфігурації програми є спеціальні документи для оформлення кожної операції з нематеріальними активами.

Список усіх об'єктів, що використовуються (їх назва та призначення) зберігається в довіднику НМА. Для оформлення операції покупки використовується документ "Надходження ОС". У ньому необхідно заповнити такі реквізити: контрагента, договір, валюту, назву НМА, його податкове призначення. Операція зі створення ОС відображається документом "Надходження товарів та послуг" з видом "Об'єкти будівництва". У ньому заповнюються самі реквізити, що у попередньому. У статті витрат необхідно вибрати "Інші", у графі "Характер" - "Вкладення до НМА".

Введення в експлуатацію відображається документом "Прийняття до обліку НМА". У ньому потрібно вибрати один із трьох видів робіт:

Прийняття до обліку – введення в експлуатацію.

Об'єкти будівництва – постановка на облік створених НМА.

Введення початкових залишків.

У табличній частині документа потрібно вказати ОС, що ставиться на облік, та спосіб відображення амортизації. Залежно від зазначених рахунків, в аналітиці будуть відображені відповідні статті витрат. Нарахування амортизації у "1С: Бухгалтерія" провадиться документом "Закриття місяця". Перед створенням необхідно переконатися, що у картці НМА обрано варіант списання вартості готову продукцію.

Висновок

У процесі діяльності підприємство використовує устаткування, будівлі, споруди та інші ОС. Ці нематеріальні активи у бухгалтерському обліку відображаються за рахунком 04. Такі агрегати піддаються моральному та фізичному зносу. Суму витрат, які несе підприємство, відображають у балансі за статтею витрат "Амортизація". За рішенням головного бухгалтера і керівництва вона може нараховуватися лінійно залежно від обсягу виготовленої продукції або способом залишку, що зменшується. Повністю замортизовані нематеріальні активи мають бути ліквідовані. Усі ці операції слід правильно відображати у бухгалтерському обліку.

"Бухгалтерія у питаннях та відповідях", 2007, N 2

Під оцінкою розуміється комплекс заходів юридичного, економічного, організаційно-технічного та іншого характеру, вкладених у встановлення цінності об'єкта оцінки як товару.

Найчастіше в оцінці об'єктів нематеріальних активів використовують такі види вартості.

Початкова вартість - сума витрат на придбання або створення об'єкта нематеріальних активів та витрат на доведення його до стану, в якому він придатний для використання у запланованих цілях.

Залишкова вартість - первісна вартість за мінусом нарахованої амортизації.

Ліквідаційна вартість - сума коштів, яку компанія очікує отримати за об'єкт нематеріальних активів після закінчення терміну його корисного використання, за вирахуванням очікуваних витрат на його вибуття.

Балансова вартість - вартість, за якою об'єкт нематеріальних активів відображається у бухгалтерському балансі після відрахування накопиченої амортизації.

Відновлювальна вартість (або вартість відтворення) нематеріального активу визначається сумою витрат, які необхідно зробити, щоб відновити втрачений актив.

Ринкова вартість - найімовірніша ціна, якої має досягти нематеріальний актив на конкурентному та відкритому ринку з дотриманням усіх умов справедливої ​​торгівлі, свідомих дій продавця та покупця, без впливу незаконних стимулів. При цьому:

• мотивації покупця та продавця мають типовий характер;
• обидві сторони добре поінформовані, проконсультовані та діють, на їхню думку, з урахуванням своїх інтересів;
• нематеріальний актив було виставлено на продаж достатньо часу;
• оплата проведена у грошовій формі;
• ціна є нормальною, не порушеною специфічними умовами фінансування та продажу.

Нематеріальні активи вимагають оцінки:

• при купівлі чи продажу;
• розрахунку вкладу (у вигляді нематеріального активу) до статутного капіталу організації;
• переуступку прав (повних чи неповних) на нематеріальний актив за договором про передачу;
• визначення страхових сум, виплат та відсотків при страхуванні нематеріального активу;
• використання нематеріального активу як заставу у процесі кредитування;
• збільшення маси оборотних засобів організації з допомогою прискореної амортизації нематеріальних активів;
• оптимізації бази оподаткування.

Найкращим варіантом чіткого та однозначного визначення вартості нематеріальних активів є використання для цих цілей послуг незалежного оцінювача, який володіє комплексом необхідної інформації та відповідає за результати своєї роботи.

Діяльність незалежних оцінювачів у Росії регулюється Федеральним закономвід 29.07.1998 N 135-ФЗ "Про оціночну діяльність у Російської Федерації".

З огляду на ст. 9 цього Закону підставою для проведення оцінки об'єкта оцінки є договір між оцінювачем та замовником.

Договір укладається у письмовій формі та не вимагає нотаріального посвідчення. Він має містити підстави укладання договору, вид об'єкта оцінки, вид обумовленої вартості об'єкта оцінки, грошову винагороду за проведення оцінки об'єкта нематеріальних активів, а також відомості про страхування цивільної відповідальності оцінювача. До договору обов'язково включаються відомості про наявність в оцінювача ліцензії на здійснення оціночної діяльності, точну вказівку на об'єкт оцінки, його опис.

За результатами проведення оцінки незалежний оцінювач складає спеціальний звіт, який є підтвердженням належного виконання незалежним оцінювачем своїх обов'язків, покладених на нього договором.

У звіті обов'язково наводяться дата, цілі та завдання проведення оцінки об'єкта, використовувані стандарти оцінки, а також інші відомості, необхідні для повного та недвозначного тлумачення результатів проведення оцінки, відображених у звіті.

Підсумкова величина ринкової вартості об'єкта оцінки, зафіксована у звіті, визнається достовірною та рекомендованою для цілей укладання угоди з об'єктом оцінки.

Зазначимо, що організація може замовити проведення оцінки того самого об'єкта кільком виконавцям одночасно. У законодавчо визначених випадках оцінка проводиться виконавцями (юридичними особами та індивідуальними підприємцями), акредитованими за відповідних міністерств та відомств.

Від способу надходження нематеріальних активів до організації залежить порядок розрахунку їхньої первісної вартості. Нематеріальні активи можуть надходити внаслідок:

• придбання за плату;
• безоплатного отримання;
• виробництва самою організацією;
• внесення як вклад у статутний капітал.

Відповідно до п. 6 Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" ПБУ 14/2000, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 16.10.2000 N 91н (далі - ПБУ 14/2000), нематеріальні активи приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.

Оцінка нематеріальних активів, придбаних за плату або за інше майно

Придбання організаціями вже створених іншими юридичними та фізичними особами об'єктів виняткових прав може здійснюватися за договорами поступки прав, авторськими договорами про використання твору, договорами про передачу ноу-хау та ін.

Початкова вартість нематеріальних активів, придбаних за плату, визначається як сума фактичних витрат на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших податків, що відшкодовуються. У п. 6 ПБО 14/2000 наведено відкритий перелік фактичних витрат на придбання нематеріальних активів. Ці витрати включають:

• суми, що сплачуються за договором відступлення (придбання) прав правовласнику (продавцю);
• суми, що сплачуються організаціями за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням нематеріальних активів;
• реєстраційні збори, мита, патентні мита та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з поступкою (придбанням) виняткових прав правовласника;
• податки, що не відшкодовуються у зв'язку з придбанням об'єкта нематеріальних активів;
• винагороди посередницької організації, якою придбано об'єкт нематеріальних активів;
• інші витрати, безпосередньо пов'язані з купівлею нематеріальних активів.

ПБО 14/2000 передбачає можливість виникнення додаткових витрат на доведення нематеріальних активів до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях. Ці витрати також збільшують первісну вартість об'єктів нематеріальних активів.

До додаткових витрат належать суми заробітної платипрацівників, відрахування на соціальне страхування та забезпечення, матеріальні та інші витрати.

Якщо за умовами договору поступки (придбання) надається відстрочка або розстрочка платежу, то фактичні витрати приймаються до бухгалтерського обліку в повній сумі кредиторської заборгованості з оплати нематеріальних активів, що купуються.

Таким чином, первісна вартість об'єкта нематеріальних активів формується протягом певного часу і включає документально підтверджені витрати, пов'язані безпосередньо з купівлею об'єкта і приведенням його в стан, придатний до використання в запланованих цілях.

Нематеріальні активи можуть бути придбані в обмін або частково за інші нематеріальні активи та інше майно.

Відповідно до ст. 567 Цивільного кодексу РФ (далі - ЦК України) за договором міни кожна зі сторін зобов'язується передати у власність іншої сторони один товар в обмін на інший. При цьому кожна зі сторін визнається продавцем товару, який вона зобов'язується передати, та покупцем товару, який зобов'язується прийняти в обмін.

Якщо з договору міни не випливає інше, то товари, що підлягають обміну, передбачаються рівноцінними, а витрати на їх передачу та прийняття здійснюються тією стороною, яка несе ці обов'язки за договором.

У разі, коли за договором міни товари, що обмінюються, визнаються нерівноцінними, сторона, зобов'язана передати товар, ціна якого нижча за ціну товару, що надається в обмін, повинна сплатити різницю в цінах безпосередньо до або після виконання її обов'язку передати товар, якщо інший порядок оплати не прописаний у договорі.

Статтею 570 ДК РФ встановлено, що право власності на товари, що обмінюються, переходить до сторін договору міни одночасно після виконання кожної з них зобов'язань з передачі товарів, якщо це не суперечить закону або договору.

Дещо складніша ситуація з оцінкою отриманого в результаті обміну об'єкта нематеріальних активів у бухгалтерському та податковому обліку.

З огляду на ПБУ 14/2000 нематеріальні активи, придбані на умовах обміну, приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. Початкова вартість нематеріальних активів, отриманих за договорами, за якими виконання зобов'язань (оплата) провадиться негрошовими коштами, розраховується виходячи з вартості товарів, переданих або підлягаючих передачі організацією. Вартість таких товарів встановлюють виходячи з ціни, за якою організація у порівняних обставинах зазвичай продає або купує аналогічні товари. При неможливості визначити вартість товарів (цінностей), що передаються, вартість отриманих в обмін нематеріальних активів приймається рівною ціною, за якою в порівнянних обставинах купуються аналогічні нематеріальні активи.

З метою оподаткування під час передачі товарів (робіт, послуг) за договорами міни приймається їхня ціна, зазначена сторонами угоди (договірна ціна). Однак податкові органи при здійсненні контролю повноти обчислення податків мають право перевірити правильність застосування цін у таких випадках:

• за товарообмінними (бартерними) операціями;
• під час здійснення зовнішньоторговельних операцій;
• при угодах між взаємозалежними особами;
• при відхиленні більш ніж на 20% у бік підвищення або у бік зниження рівня цін, застосовуваних платником податків за ідентичним (однорідним) товарам, роботам чи послуг у межах нетривалого періоду времени.

Якщо внаслідок такої перевірки виявиться, що ціни товарів, робіт чи послуг, що застосовуються сторонами правочину, відхиляються більш ніж на 20% від їх ринкових цін, то податкові органи мають право винести рішення про донарахування податків та пені. При цьому податки та пені за несвоєчасну сплату податків розраховуються, виходячи з ринкових цін на відповідні товари, роботи чи послуги.

Оцінка нематеріальних активів, створених організацією

Нематеріальні активи вважаються створеними самою організацією, якщо:

1. виключне право на результати інтелектуальної діяльності, отримані у порядку виконання службових обов'язків або за конкретним завданням роботодавця, належить організації-роботодавцю;
2. виключне право на результати інтелектуальної діяльності, отримані автором (авторами) за договором із замовником, який не є роботодавцем, належить організації-замовнику;
3. свідоцтво на товарний знак або право користування найменуванням місця походження товару видано на ім'я організації.

Таким чином, нематеріальні активи можуть створюватися як власними силамиорганізації (господарський метод), і шляхом залучення сторонніх організацій (підрядний метод).

Тому для вирішення питань щодо належності права на використання створеного власними силами організації нематеріального активу важливе значення має його правове оформлення.

Як правило, створення нематеріальних активів силами організації здійснюється її працівниками за конкретним завданням роботодавця. Створення нематеріальних активів може бути трудовим обов'язком працівника відповідно до укладеного з ним трудового договору.

Відповідно до п. 2 ст. 8 Патентного закону від 23.09.1992 р. N 3517-1 право на одержання патенту на винахід, корисну модель або промисловий зразок, створені працівником (автором) згідно з виконанням ним трудових обов'язків або конкретного завдання роботодавця, належить роботодавцю, якщо у договорі між ним та працівником (автором) не зафіксовано інше.

Початкова вартість нематеріальних активів, створених самою організацією, - це сума фактичних витрат за їх створення, виготовлення крім ПДВ та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерации).

До таких витрат, зокрема, належать:

• вартість витрачених матеріальних ресурсів;
• оплата праці працівників, які брали участь у створенні нематеріального активу;
• оплата послуг сторонніх організацій за контрагентськими (співвиконавчими) договорами;
• патентне мито, пов'язані з отриманням патентів, свідоцтв тощо.

Перелік фактичних витрат, наведених у п. 6 ПБО 14/2000, є відкритим.

Не включаються до фактичних витрат на придбання та створення нематеріальних активів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, за винятком випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням (створенням) активів.

Оцінка нематеріальних активів, внесених засновниками до статутного капіталу

Нематеріальні активи можуть надходити в організацію як вклад від засновників (учасників) до її статутного (складеного) капіталу. При цьому можливість формування статутного (складеного) капіталу негрошовими коштами (зокрема шляхом передачі нематеріальних активів) має бути записана в установчих документах організації.

Вперше можливість внесення об'єктів нематеріальних активів у рахунок вкладу статутний капітал російських організацій виникла з прийняттям Постанови Радміну РРФСР від 25.12.1990 N 601 "Про затвердження Положення про акціонерні товариства", в п. 37 якого було зазначено, що вкладом учасника товариства можуть бути , споруди, обладнання та інші матеріальні цінності, цінні папери, права користування землею, водою та іншими природними ресурсами, будинками, спорудами та обладнанням, а також інші майнові права (у тому числі на інтелектуальну власність), кошти в радянських рублях та в іноземній валюти. Надалі ця норма відбито у частині першої ДК РФ.

Відповідно до ст. 66 ДК РФ вкладом засновників у майно господарського товариства можуть бути гроші, цінні папери, інші речі чи майнові права чи інші права, що мають грошову оцінку. У зв'язку з цим таким внеском може бути об'єкт інтелектуальної власності (патент, об'єкт авторського права, включаючи програму для ЕОМ, тощо) чи ноу-хау.

Як вклад може бути визнано право користування подібним об'єктом, що передається товариству або товариству за договором, який має бути зареєстрований у порядку, передбаченому законодавством. Наведена позиція була відображена у спільній Постанові Пленуму Верховного Суду РФ і ВАС РФ від 01.06.1996 N 6/8 "Про деякі питання, пов'язані із застосуванням частини першої Цивільного кодексу Російської Федерації".

Таким чином, саме права користування, а не об'єкт, з приводу яких вони виникають, можуть бути внесені як вклад до статутного (складеного) капіталу господарського товариства або товариства та з урахуванням вищесказаного можуть бути включені до складу нематеріальних активів організації.

Слід зазначити, що не можуть передаватися в рахунок вкладу до статутного капіталу організацій вторинні (невиняткові) права на використання об'єктів інтелектуальної власності.

Принциповим питанням, пов'язаним із передачею прав користування на об'єкт інтелектуальної власності у рахунок внеску до статутного капіталу організацій, є документальне оформленняцієї операції. Окрім підготовки статутних документів, в яких відображається факт передачі до статутного капіталу права користування об'єктів інтелектуальної власності, повинен бути укладений один із таких видів договорів: договір про передачу виняткових прав, ліцензійний договір, договір передачі ноу-хау, договір про передачу науково-технічної розробки та ін.

Відповідно до п. 9 ПБУ 14/2000 первісна вартість нематеріальних активів, внесених у рахунок внеску до статутного (складеного) капіталу організації, визначається виходячи з грошової оцінки, обумовленої засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.

Грошова оцінка вкладу учасника господарського товариства провадиться за угодою між засновниками (учасниками) товариства (ст. 66 ЦК України). У випадках, визначених законом, вона підлягає незалежній експертній перевірці.

Наприклад, з п. 2 ст. 15 Федерального закону від 08.02.1998 N 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю", якщо номінальна вартість (збільшення номінальної вартості) частки учасника товариства у статутному капіталі товариства, що оплачується негрошовим вкладом, становить понад 200 мінімальних розмірів оплати праці (МРОТ), встановлених федеральним законом на дату подання документів для державної реєстрації товариства або відповідних змін до статуту товариства, такий внесок має оцінюватись незалежним експертом (оцінювачем). Номінальна вартість (збільшення номінальної вартості) частки учасника товариства, що оплачується таким негрошовим вкладом, не може перевищувати суму оцінки зазначеного вкладу, яку назвали незалежним оцінювачем.

Оцінка нематеріальних активів, отриманих за договором дарування (безоплатно)

Нематеріальні активи можуть бути передані організації безоплатно третіми особами.

Передача тих чи інших цінностей чи майнових прав від дарувальника до обдаровуваному складає підставі договору дарування (ст. 572 ДК РФ). Проте заборонена дарування, крім звичайних подарунків, вартість яких перевищує п'яти встановлених законом МРОТ, у відносинах між комерційними організаціями (п. 4 ст. 575 ДК РФ). Таким чином, коло дарувальників звужується до фізичних осібта некомерційних організацій.

Слід зазначити одну дуже важливу особливість, пов'язану із безоплатним отриманням виняткових прав на об'єкти інтелектуальної власності. Справа в тому, що дані об'єкти не передаються за договором дарування, тому для оформлення угод щодо безоплатної передачі виключних прав на об'єкт інтелектуальної власності повинні використовуватися договори про відступлення прав, ліцензійні договори тощо, в яких може бути відсутня умова про відшкодувальний характер передачі об'єкта, тобто. умова ціни.

У п. 10 ПБО 14/2000 сказано, що первісна вартість нематеріальних активів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно), розраховується виходячи з ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку. Нормами ПБО 14/2000 принципи визначення їхньої ринкової вартості не встановлено.

У податковому обліку майно, отримане організацією безоплатно, визнається позареалізаційним доходом цієї організації (ст. 250 НК РФ).

НК РФ, як і ПБО 14/2000, при безоплатному отриманні майна вимагає оцінювати доходи виходячи з ринкових цін, але за майном, що амортизується - не нижче його залишкової вартості. Інформація про ціни має бути підтверджена платником податків – одержувачем майна документально або шляхом проведення незалежної оцінки.

Методи оцінки вартості нематеріальних активів

Усі існуючі на даний момент методи оцінки, які використовуються незалежними оцінювачами, базуються на одному з трьох класичних підходів:

• прибутковий підхід (визначення потенційної прибутковості активу);
• ринковий підхід (порівняння оцінюваного об'єкта з близькими аналогами, які були реалізовані на ринку);
• витратний підхід (встановлення витрат за придбання активу).

Застосування того чи іншого методу оцінки залежить від цілей та завдань, що стоять перед оцінювачем, виду вартості, який необхідно визначити, а також доступної оцінювачу інформації. Отримання узгоджених результатів під час використання різних методів, що базуються на двох і більше класичних підходах, є свідченням правильності та неупередженості проведеної оцінки.

Перелічені підходи, застосовувані як і російської, і у зарубіжної практиці оцінки нематеріальних активів, можна охарактеризувати в такий спосіб.

Прибутковий підхід. Розглянемо спочатку основний підхід до оцінки нематеріальних активів – прибутковий. Суть його полягає в тому, що нематеріальний актив оцінюється, виходячи з того, який дохід він зможе принести в майбутньому. На дохідний підхід спираються два найбільш поширені методи: метод дисконтованих доходів і метод прямої капіталізації. Це найбільш універсальні методи, які застосовуються до будь-яких видів майнових комплексів.

Як показник прибутковості і в тому, і в іншому випадку можуть бути обрані грошовий потік, або прибуток (до оподаткування або після нього). p align="justify"> Грошовий потік тим відрізняється від прибутку, що може бути вилучений з обороту компанії без шкоди не тільки для її функціонування, але і для її розвитку. Найчастіше рекомендується використовувати прибуток до оподаткування, оскільки різні юридичні особисплачують податки по-різному, але це має впливати на результати оцінки.

Метод дисконтованих доходів, або очікуваних грошових потоків (прибутків), передбачає перетворення за певними правилами очікуваних інвестором доходів у майбутньому в поточну вартість нематеріальних активів, що оцінюються. При цьому під майбутніми доходами розуміються:

• періодичний грошовий потік доходів від експлуатації нематеріальних активів протягом терміну володіння ними - чистий дохід інвестора, який він отримує від володіння власністю (за вирахуванням прибуткового податку) у вигляді дивідендів, орендної плати тощо;
• Фінансові надходження від продажу нематеріальних активів наприкінці терміну володіння - це майбутня виручка від перепродажу нематеріальних активів з відрахуванням витрат з оформлення угоди.

Таким чином, дисконтування передбачає зменшення доходів кожного наступного року на певний коефіцієнт – коефіцієнт дисконтування – з метою оцінки вартості майбутніх грошових потоків на даний момент.

Капіталізація - більш проста процедура, ніж дисконтування, проте застосовувати її рекомендується тільки в тих випадках, коли актив, що оцінюється, вже використовується і приносить стабільний дохід або якщо потрібно швидко провести досить грубу оцінку активу, який імовірно даватиме стабільний дохід. Процедура прямої капіталізації полягає в тому, що з визначення ринкової вартості активу необхідно помножити показник доходності на мультиплікатор. Показники прибутковості індивідуальні у кожному даному випадку, а мультиплікатор залежить від ставки капіталізації, яка розраховується з урахуванням даних ринку.

Витратний підхід. При використанні витратного підходу нематеріальні активи оцінюються переважно у сумі витрат за їх створення, придбання та набрання чинності. Слід сказати, що доцільність застосування цього методу оцінюється по-різному. У професійній оцінці витратний підхід вважається одним з основних, поряд із прибутковим та ринковим. Хоча при витратному підході оцінена вартість може значно відрізнятися від ринкової вартості (оскільки між витратами та корисністю немає прямого зв'язку), трапляється чимало випадків, коли виправдано саме витратний підхід, наприклад, для обчислення податку на майно, при страхуванні окремих складових майна, при судовому розподіл майна між власниками, при розпродажі майна на відкритих торгах і т.д.

У разі Росії, коли фондовий ринок лише формується і ринкова інформація майже відсутня, витратний підхід виявляється єдино можливим.

Головна ознака витратного підходу - поелементна оцінка, тобто. оцінювані нематеріальні активи розчленовуються на складові, виробляється оцінка кожної частини, та був вартість всіх нематеріальних активів отримують підсумовуванням його частин. При цьому допускається, що інвестор має можливість не тільки купити нематеріальні активи, але й створити їх з елементів, що окремо купуються.

Нормативи для обчислення граничних розмірів представницьких витрат на рік

Як і при дохідному підході, у витратному також існують різні методики, що застосовуються залежно від характеру нематеріальних активів, що оцінюються. У всіх методиках у рамках витратного підходу можна виділити загальний алгоритм дій в оцінці:

1. Аналіз структури нематеріальних активів та виділення їх складових частин. Так, якщо потрібно оцінити підприємство в цілому, а не тільки його нематеріальні активи, то в ньому виділяють такі компоненти, як основні фонди (земля, будівлі, споруди, машини та обладнання), оборотні кошти, кошти.
2. Вибір найбільш відповідного методу оцінки вартості для кожного компонента нематеріальних активів та виконання розрахунків.
3. Оцінка реального ступеня зносу (морального та фізичного) компонентів нематеріальних активів.
4. Розрахунок залишкової вартості компонентів нематеріальних активів та сумарна оцінка залишкової вартості всіх нематеріальних активів.

Витратний підхід аж ніяк не універсальний. Крім того, що він фокусується тільки на конкретній ліцензованій технології і не бере до уваги сукупні витрати бізнесу на розробку та розвиток технології в широкому розумінні (включаючи невдачі), найчастіше самі витрати складно цінувати. Однак, незважаючи на наявні недоліки, застосування витратного підходу в цілому виправдане: є ціла низка нематеріальних активів, вартість яких може бути оцінена тільки на його основі, наприклад, вартість результатів НДДКР, промислових зразків, ліцензій на право займатися певними видами діяльності тощо. . Загалом його доцільно застосовувати на допомогу іншим підходам.

Ринковий підхід Цей підхідпоєднує у собі всі методи оцінки нематеріальних активів, засновані на аналізі ринкової інформації. Ринковий підхід (підхід прямого порівняльного аналізупродажів) - підхід, при якому оцінка нематеріальних активів здійснюється шляхом порівняння недавніх продажів інших об'єктів з об'єктом, що оцінюється. Найчастіше цей підхід використовується в умовах функціонування відкритого ринку, коли є інформація про подібні угоди. Крім порівняльного підходу, який за вказаним критерієм також відносять до ринкового, застосовуються методи розрахунку на основі галузевих стандартів та методи ранжирування/рейтингу.

Застосування порівняльного підходу при оцінці нематеріальних активів часто утруднено, оскільки вони в більшості випадків є оригінальними і не мають аналогів, і все ж таки він застосовується: використовують інформацію про нещодавно скоєні угоди з аналогічними нематеріальними активами в подібних умовах. На основі цих даних і виводиться вартість нематеріального активу, що оцінюється. Порівняльний метод базується на принципі заміщення, згідно з яким раціональний інвестор не заплатить за об'єкт більше, ніж вартість доступного до купівлі аналогічного об'єкта, що має таку ж корисність. Тому ціни продажу аналогічних об'єктів є вихідною інформацією для розрахунку вартості даного об'єкта. Загалом усі методи оцінки нематеріальних активів у межах порівняльного підходу складаються з наступних етапів:

• Вивчення відповідного ринку: збирання інформації про нещодавні угоди з аналогічними об'єктами. Точність розрахунків значною мірою залежить кількості і якості зібраної інформації. Коли інформації достатньо, необхідно переконатися, що продані об'єкти справді зіставні з нематеріальними активами, що оцінюються, за своїми функціями і параметрами.
• Перевірка інформації. Перевіряються насамперед ціни - вони не повинні бути спотворені будь-якими надзвичайними обставинами, що супроводжували угоди, що відбулися, а також достовірність інформації про дату угоди, фізичні та інші характеристики аналогічних порівнюваних об'єктів.
• Порівняння об'єкта, що оцінюється, з кожним з аналогічних об'єктів і виявлення відмінності за датою продажу, споживчими характеристиками, місцезнаходженням, виконанням, наявністю додаткових елементів і т.д. Усі відмінності мають бути зафіксовані та враховані.
• Розрахунок вартості даних нематеріальних активів шляхом коригування ціни аналогічні нематеріальні активи. У тій мірі, в якій оцінюваний об'єкт відрізняється від аналогічного, в ціну останнього вносять поправки для того, щоб визначити, за якою ціною міг бути проданий об'єкт, якби мав ті ж характеристики, що і оцінюваний об'єкт.

У процесі аналізу ціни аналогічні нематеріальні активи використовуються різні допоміжні процедури, зокрема:

• визначення вартості додаткових елементів шляхом парних порівнянь;
• визначення коригувальних коефіцієнтів, що враховують різницю між об'єктами за окремими параметрами;
• розрахунок вартості за питомими вартісними показниками, єдиними визначення групи аналогічних об'єктів;
• розрахунок вартості за допомогою мультиплікатора доходу;
• розрахунок вартості за допомогою кореляційних моделей

Отже, всі розглянуті методи оцінки нематеріальних активів тією чи іншою мірою використовуються на практиці оцінки. Оптимальними є поєднання методів, доповнення одного іншим, оскільки специфіка оцінки нематеріальних активів у тому, що зробити оцінку дуже важко.

Підсумовуючи, можна сказати наступне: однозначно надійного і точного методуоцінки нематеріальних активів немає, кожен із них настільки індивідуальний, що неможливо створити універсальний математичний алгоритм для достовірного і точного розрахунку вартості нематеріального активу, що розглядається, тому кожна фірма проводить оцінку нематеріальних активів з урахуванням своєї специфіки, найчастіше комбінуючи різні методики. Крім того, на вартість нематеріальних активів впливає безліч різноманітних факторів. Проте практикуючим експертам-оцінювачам необхідно знати про теоретичні розробки в цій галузі та по можливості використовувати результати досліджень у своїй практичній роботі.

Зрозуміло, не можна визнавати скільки-небудь серйозною методикою ту, де виділено, позначено і перемножено один на одного коефіцієнти, хоча б і відображають реальні фактори. Просте добуток умовних значень різнохарактерних факторів дає в результаті недостовірну вартість нематеріальних активів, яку обов'язково потрібно буде "підганяти" під зручний результат. Сумніви викликають і методики, де розрахунки ведуться за дуже складними математичними формулами, що включають логарифми, інтеграли та диференціали. Серед самодіяльних оцінювачів, що діють, сьогодні використовуються численні помилкові варіанти методики оцінки вартості нематеріальних активів та інших не завжди коректних методик.

На закінчення необхідно сказати, що проблема комерційного використання нематеріальних активів у сучасній практиці - це комплексна, багатогранна проблема, що стосується галузі економіки, права, маркетингу, бухгалтерського та податкового обліку. Вона включає правові, технологічні, економічні, виробничі, соціальні та психологічні аспекти. Це як теоретична, і прикладна проблема: нематеріальні активи можуть і повинні продаватися, отже, повинні мати вартісну оцінку.

М.З.Кнухова

Провідний фахівець

Відділу трансформації звітності з МСФЗ

управління бухгалтерського облікута аудиту

ДК "Русагро",

аспірант

Фінансової академії

за Уряду РФ

У розділі №1 «Необоротні активи». Яке саме майно вони є і як враховуються, дізнаємося зі справжньої публікації.

Що входить до нематеріальних активів у балансі

Не володіє матеріальною формою, це майно приносить компанії перспективні вигоди в економічному та виробничому плані, тобто дохід. Відповідно до ПБУ14/2007 нематеріальні активи у балансі – це об'єкти інтелектуальної власності, програмні продукти, ліцензії та ін. До них можуть належати:

• різного роду секрети виробництва;
• наукові досягнення, витвори мистецтва та літературні твори;
• бренди, товарні/торговельні знаки;
• винаходи;
• патенти та права на моделі, винаходи, промислові зразки;
• авторські та майнові права на різні об'єкти та ін.

Крім того, у складі НМА в балансі враховується і позитивна ділова репутація, а також витрати, пов'язані з заснуванням компанії та визнані часткою вкладу у статутний капітал підприємства.

Перераховані нематеріальні активи в балансі акумулюються у рядку 1110. Відображається в ній залишкова вартість НМА, що розраховується в бухобліку як різницю між дебетовим залишком за рах. 04 «НМА» (не враховуючи витрати з НДДКР) та кредитовим сальдо за рах. 05 "Амортизація НМА".

З липня 2016 року підприємствам-спрощенцям надано право списувати НМА на витрати під час здійснення витрат, минаючи нарахування зносу.

Нематеріальні пошукові активи у балансі

Це майно також відноситься до НМА, але для їх обліку в балансі відведено рядок 1130, де фіксуються витрати на пошук, розвідку та оцінку родовищ корисних копалин. Регулює облік пошукових активівПБО 24/2011. Нематеріальні пошукові активи у балансі - це:

• право на провадження пошукової та розвідувальної діяльності, підтверджене ліцензійно;
• відомості, сформовані внаслідок різних геофізичних досліджень;
• підсумки розвідувального буріння/шурфування, збирання проб та зразків, інша специфічна інформація про надра;
• оцінка ринкової доцільності розробок та видобутку.

Пошукові нематеріальні активи відбиваються у балансі та враховуються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» за залишковою вартістю – дебетове сальдо за рахунком 08 початку періоду зменшують у сумі кредитового залишку за рахунком 05.

Витрати, що формують первісну вартість НМА

Витрати на придбання/виробництво НМА включають:

• суми, виплачені продавцю активу за договором;
• виплати виконання договорних підрядних робіт;
• винагороди, сплачені посереднику, зусиллями якого актив отримано;
• виплати винагород за консультаційні послуги;
• митні збори та мита;
• податки (невідшкодовані) та держмита;
• витрати, понесені при безпосередньому створенні активу: амортизація, виплати співробітникам, зобов'язання компанії, що стосуються охорони довкіллята інші витрати, пов'язані зі створенням активу та забезпеченням оптимальних умов для його використання та ін.

Первісна вартість НМА визначається об'єднанням витрат за їх створення чи придбання. При надходження НМАна баланс, як частки статутного капіталу, оцінка здійснюється за рішенням засновників.

Компанія має право встановити ринкову вартість на основі підсумків експертної оцінки, але може і самостійно визначити ціну. Зазвичай для оцінки НМАвикористовують метод підрахунку очікуваних доходів.

Оцінка нематеріальних активів у балансі

НМА мають вартість, не маючи матеріального змісту. Тому оцінка цих активів є дуже складним процесом. Вартість НМА особливо у високотехнологічних компаніях помітно підвищує загальну вартість фірми, а знання їхньої дійсної цінності та її грамотне використання сприяють зміцненню ринкових позицій компанії.

Нематеріальні активи (рядок балансу 1110/1130) оцінюються в залежності від приналежності до однієї з чотирьох груп:

• промвласність - патенти на винаходи, промзразки, досягнення, свідоцтва на товарні знаки;
• предмети авторського та суміжних прав на твори науки та мистецтва, програми для електронних пристроїв, бази даних;
• об'єкти, що становлять комерційну таємницю- ноу-хау, результати НДДКР, проектно-конструкторська та інша технологічна документація;
• майнові права користування природними ресурсами.

Оцінка НМА підтверджує права власності та дозволяє включити це майно до складу активів, даючи можливість нараховувати знос та формувати амортизаційні фонди.

Ними є активи, які можуть використовуватись протягом терміну, що перевищує 12 місяців.

Нематеріальні активи

У цьому рядку відображається наявність нематеріальних активів.
Правила бухгалтерського обліку нематеріальних активів встановлює ПБО 14/2007 «Облік нематеріальних активів».
Нематеріальними активами є об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на результати інтелектуальної діяльності), а саме:
- Виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;
- Виключне авторське право на програми для ЕОМ та бази даних;
- Майнове право автора або іншого правовласника на топології інтегральних мікросхем;
- Виключне право власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів;
- Виключне право патентовласника на селекційні досягнення.
Нематеріальними активами є ділова репутація організації.
Не є нематеріальними активами інтелектуальні та ділові якості персоналу організації, їх кваліфікація та здатність до праці, оскільки вони невіддільні від носіїв та не можуть бути використані без них.
Крім того, відповідно до інструкції щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та ПБО 17/02 «Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи» у складі нематеріальних активів можна врахувати витрати організації на науково-дослідні , дослідно-конструкторські та технологічні роботи. Для відображення результатів НДДКР з 2011 року існує спеціальний рядок у балансі «Результати досліджень та розробок».
Не відносяться до нематеріальних активів такі види робіт та об'єктів:
- Не дали позитивного результату науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи;
— не закінчені та не оформлені в установленому законодавством порядку науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи;
- Матеріальні об'єкти (матеріальні носії), в яких виражені твори науки, літератури, мистецтва, програми для ЕОМ та бази даних.
У балансі нематеріальні активи показуються за залишковою вартістю. А в поясненнях до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки необхідно навести дані про первісну (відновну) вартість цих активів та нараховану амортизацію.
Тобто суми, враховані на рахунку 04 «Нематеріальні активи», слід скоригувати на суми нарахованої за ними амортизації.
Пункт 15 ПБО 14/2007 визначає, що амортизація нематеріальних активів нараховується одним із таких способів:
- Лінійним;
- Зменшуваного залишку;
- Списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Отже, показник за рядком «Нематеріальні активи» вказує на величину залишкової вартості активів, що перебувають у власності підприємства та обліковуються у складі нематеріальних активів.

«Результати досліджень та розробок»

НДДКР, за якими отримані результати, що не підлягають правовій охороні або підлягають їй, але не оформлені в установленому законодавством порядку, не визнаються НМА та обліковуються на підставі ПБО 17/02 «Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи». Відповідно до інструкції із застосування плану рахунків відповідні витрати відбиваються на рахунку 04 окремо. У силу п. 16 ПБО 17/02 у разі суттєвості інформація про витрати на НДДКР відображається у бухгалтерському балансі у самостійній групі статей активу (розділ «Необоротні активи»).
Водночас у податковому обліку з 1 січня 2012 р. змінено порядок обліку НДДКР. Справа в тому, що набула чинності нова редакція статті 262 НК РФ (зі змінами, внесеними Федеральним законом від 7 липня 2011 р. N 132-ФЗ), яка суттєво змінює порядок податкового обліку витрат на НДДКР.
З 1 січня 2012 р. у ст. 262 НК РФ чітко визначено перелік витрат, які можуть бути віднесені до витрат на НДДКР. У разі, якщо організація реалізує такий нематеріальний актив зі збитком, отриманий збиток з оподаткування не враховується.
Глава 25 НК РФ доповнюється новою статтею 332.1 «Особливості ведення податкового обліку витрат на наукові дослідження та (або) дослідно-конструкторські розробки».
В аналітичному обліку платник податків формує суму витрат на НДДКР з урахуванням угруповання за видами робіт (договорів) усіх здійснених витрат, включаючи:
- Вартість витратних матеріалів та енергії;
- амортизацію об'єктів основних засобів та нематеріальних активів, що використовуються при виконанні НДДКР;
- Витрати на оплату праці працівників, що виконують НДДКР;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з виконанням НДДКР власними силами, а також з урахуванням витрат на оплату робіт за договорами на виконання науково-дослідних робіт, договорами на виконання дослідно-конструкторських та технологічних робіт.
Ці особливості податкового законодавства повинні враховуватися в обліковій політиці з метою приведення у відповідність даних податкового та бухгалтерського обліку.
Саме для даних відомостей передбачено цей рядок «Результати досліджень та розробок».
Зверніть увагу, що Наказом Мінфіну РФ від 5 жовтня 2011 р. N 124н внесено зміни до форми балансу.
Після рядка «Результати досліджень та розробок» внесено додаткові рядки — «Нематеріальні пошукові активи» та «Матеріальні пошукові активи».
Нематеріальні пошукові активи визначаються відповідно до Наказу Мінфіну РФ від 6 жовтня 2011 р. N 125н «Про затвердження положення щодо бухгалтерського обліку «Облік витрат на освоєння природних ресурсів»(ПБО 24/2011)».
Пошукові витрати, які стосуються переважно придбання (створення) об'єкта, має матеріально-речову форму, визнаються матеріальними пошуковими активами. Інші пошукові активи визнаються нематеріальними пошуковими активами.
До матеріальних пошукових активів, як правило, відносяться використовувані в процесі пошуку, оцінки родовищ корисних копалин та розвідки корисних копалин:
а) споруди (система трубопроводів тощо);
б) обладнання (спеціалізовані бурові установки, насосні агрегати, резервуари тощо);
в) транспортні засоби.
До нематеріальних пошукових активів, як правило, належать:
а) право на виконання робіт з пошуку, оцінки родовищ корисних копалин та (або) розвідки корисних копалин, підтверджене наявністю відповідної ліцензії;
б) інформація, отримана внаслідок топографічних, геологічних та геофізичних досліджень;
в) результати розвідувального буріння;
г) результати відбору зразків;
д) інша геологічна інформація про надра;
е) оцінка комерційної доцільності видобутку.
Матеріальні та нематеріальні пошукові активи враховуються на окремих субрахунках до рахунку обліку вкладень у необоротні активи.
Одиниця бухгалтерського обліку матеріальних та нематеріальних пошукових активів визначається організацією стосовно правил бухгалтерського обліку основних засобів та нематеріальних активів відповідно.

• · Ліберман К.А., Квітковська П.Ю., Толмачов І.А., Беспалов М.В., Берг О.М., Межуєва Т.М. Бухгалтерський баланс: техніка складання (під ред. Д.М. Кислової, Є.В. Шестакової) (2-ге вид.). - ВД «ГросМедіа»: РОСБУХ, 2012 р.